Просроченная дебиторская задолженность в балансе

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность стоит в строке 1230 оборотных активов. Просроченный долг учитывают на тех же счетах, что и непросроченный: 62 — расчёты с покупателями, 60 — авансы поставщикам, 76 — прочие дебиторы. Отдельного счёта для просрочки нет, поэтому по одной строке баланса нельзя сказать, какая часть долгов уже просрочена.

Второе, что скрывает строка 1230: она показывается за минусом резерва по сомнительным долгам. Резерв создают под просроченную и сомнительную дебиторку, и в балансе читатель видит не сумму по договорам, а сумму, которую компания реально рассчитывает получить. Номинальная задолженность и резерв видны только в пояснениях.

Долги делят на краткосрочные и долгосрочные по ожидаемому сроку погашения: до 12 месяцев после отчётной даты и свыше. Просрочка сама по себе не переводит долг в долгосрочный — смотрят на ожидаемый срок получения денег.

Пока долг не просрочен, резерва под него обычно нет, и в балансе он стоит по договору. Долг признают сомнительным и создают резерв, если он не погашен или с высокой вероятностью не будет погашен в срок и не обеспечен соответствующими гарантиями. Размер резерва оценивают по каждому долгу. Балансовая стоимость падает, хотя сумма по договору не изменилась. Поэтому рост просрочки при неизменной строке 1230 возможен: новые долги гасятся, а старые уходят в резерв.

Резерв — это оценка, а не списание. Долг продолжает числиться за контрагентом, компания вправе его взыскивать, а при поступлении денег резерв восстанавливают. Списание — отдельный шаг, и он происходит, когда долг признают безнадёжным.

Списать долг можно, только когда он стал безнадёжным. Основания: истечение срока исковой давности, ликвидация должника или его исключение из ЕГРЮЛ, возврат исполнительного листа. Срок исковой давности — три года со дня, когда контрагент обязан был погасить долг; в некоторых случаях он может начать течь заново, например после подписания акта сверки.

В бухучёте безнадёжный долг списывают в расходы вместе с НДС, а сам списанный долг учитывают на забалансовом счёте 007 в течение пяти лет — чтобы видеть, что возможность взыскания не потеряна окончательно. В налоговом учёте порядок зависит от резерва: если он есть, долг списывают за счёт резерва, если резерва не хватает — остаток идёт в расходы.