Продажа дебиторской задолженности с убытком: налоговый учёт

Коротко

Продажа дебиторской задолженности (цессия) — это уступка права требования долга другому лицу. Переуступка дебиторской задолженности — тот же механизм, когда право требования передаёт уже новый кредитор. Если долг продан дешевле, чем сумма требования, у продавца возникает убыток. В налоговом учёте такой убыток признают в особом порядке: для налога на прибыль действует статья 279 НК РФ, а НДС зависит от того, с наценкой или без продаётся долг.

Переуступка дебиторской задолженности и убыток в налоговом учёте

Переуступка дебиторской задолженности — это передача права требования от одного кредитора другому. Первоначальный кредитор продаёт долг, новый кредитор может переуступить его дальше. Убыток от переуступки возникает, когда доход от продажи долга меньше стоимости реализованных товаров (работ, услуг) или расходов на приобретение права требования. Для налога на прибыль порядок зависит от того, кто уступает требование. У первоначального продавца при уступке до срока платежа убыток ограничен по пункту 1 статьи 279 НК РФ. При дальнейшей продаже купленного требования применяют пункт 3: доход уменьшают на расходы на приобретение права.

Если долг уступается до наступления срока платежа по договору с должником, отрицательная разница включается в расходы с учётом предельной величины. Она не может превышать сумму процентов, которую продавец уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки, за период с даты уступки до даты платежа по договору. Проценты считают по максимальной ставке, установленной пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ, или по ставке, подтверждённой методами раздела V.1 НК РФ. Выбор способа закрепляют в учётной политике.

Если долг продан после наступления срока платежа, статья 279 НК РФ (пункт 2) разрешает учесть убыток в полной сумме на дату уступки. При этом положения пункта 2 применяются и к кредитору по долговому обязательству, который не является продавцом товаров (работ, услуг).

Что проверить перед продажей долга

Дату уступки и дату платежа по договору с должником — от этого зависит порядок учёта убытка по статье 279 НК РФ.
Наличие документов, подтверждающих долг: договор, накладные, акты, счета-фактуры.
Расчёт предельной суммы убытка, если долг уступается до срока платежа.
Отражение дохода от уступки в составе доходов от реализации.
Начисление НДС: при продаже с убытком налоговая база равна нулю, но счёт-фактура с нулевой суммой налога нужна.

НДС при продаже дебиторской задолженности

По статье 155 НК РФ первоначальный кредитор начисляет НДС при уступке требования по оплате товаров (работ, услуг), только если уступает долг с наценкой. Если дебиторская задолженность продаётся с убытком или за ту же сумму, налоговая база по НДС равна нулю. Налог в момент уступки не уплачивается, но счёт-фактура с нулевой суммой налога выставляется (письмо Минфина от 05.11.2019 № 03-07-11/84894).

Если приобретается требование по займам, его НДС не облагают.

Убыток от цессии при УСН

При применении УСН дебиторская задолженность, которую продали, уже не попадёт в доходы или расходы. Упрощенцы не учитывают убыток от уступки права требования в расходах, потому что такого вида расхода нет в перечне статьи 346.16 НК РФ. Доход от продажи долга включается в налоговую базу.

Частые вопросы

Можно ли учесть убыток от продажи долга в полной сумме?

Зависит от даты уступки. Если долг продан после наступления срока платежа, статья 279 НК РФ разрешает учесть убыток полностью на дату уступки. Если до срока платежа — убыток ограничен суммой процентов по долговому обязательству, равному доходу от уступки, за период с даты уступки до даты платежа.

Нужно ли начислять НДС, если долг продан с убытком?

Нет, налоговая база по НДС равна нулю. Но счёт-фактура с нулевой суммой налога выставляется (письмо Минфина от 05.11.2019 № 03-07-11/84894).

Как учесть продажу долга при УСН?

Доход от продажи включается в налоговую базу. Убыток от уступки в расходах не учитывается, так как такого расхода нет в статье 346.16 НК РФ.

Чем отличается переуступка дебиторской задолженности от первоначальной уступки?

При переуступке право требования передаёт кредитор, который сам приобрёл его по договору цессии. Дальнейшая реализация такого требования считается реализацией финансовых услуг: доход можно уменьшить на подтверждённые расходы на приобретение права по пункту 3 статьи 279 НК РФ.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Рутина с документами съедает время

Соберу ИИ-агента, который разберёт заявки и документы

Продажа долга — разовая сделка, а текучка с актами, счетами и заявками повторяется каждый день. Я собираю ИИ-агента под одну задачу: он отвечает клиентам, разбирает заявки, сверяет документы и готовит расчёт.

Подключаю агента к CRM, 1С, почте и мессенджерам и проверяю на сотне настоящих случаев из вашей работы. Вы платите за работающего агента, а не за презентацию.

Читать об услуге «ИИ-агенты под задачу компании»