Прибыль в балансе и в декларации по налогу на прибыль разная

Коротко

Прибыль до налогообложения в отчёте о финансовых результатах (строка 2300) считают по правилам бухгалтерского учёта, а прибыль в декларации (строка 060 листа 02) — по правилам главы 25 Налогового кодекса. Это два разных расчёта из одних и тех же операций, и совпадать они не обязаны. Расхождение становится поводом для пояснений, когда налоговая прибыль ниже бухгалтерской.

Две прибыли из одних операций

В отчёте о финансовых результатах строка 2300 показывает прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учёта. В декларации по налогу на прибыль строка 060 листа 02 показывает прибыль по данным налогового учёта за отчётный или налоговый период. Это самостоятельные величины: каждая складывается из своих доходов и расходов, признанных по своим правилам и в свои сроки.

Поэтому вопрос «какая прибыль правильная» не стоит. Правильны обе в своей системе. Проверять нужно другое: сопоставим ли текущий налог по строке 2411 отчёта с исчисленным налогом по строке 180 листа 02 декларации, и объяснимы ли отклонения между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Почему суммы расходятся

Причина первая — разный состав расходов. Часть затрат бухгалтерский учёт принимает полностью, а глава 25 Налогового кодекса — в пределах норм или не принимает вовсе. Так возникают постоянные разницы: они не исчезнут никогда и на будущие периоды не переносятся.

Причина вторая — разный момент признания. Один и тот же расход бухгалтерский и налоговый учёт могут отнести к разным периодам: способы амортизации основных средств, порядок формирования резервов, распределение прямых расходов между реализованной продукцией и остатками. Это временные разницы: со временем они погашаются, и суммарно прибыль сойдётся.

Причина третья — округление. Бухгалтерскую отчётность разрешено заполнять в тысячах рублей, а декларацию — в полных рублях. При округлении налог менее 50 копеек отбрасывают, 50 копеек и более округляют до рубля (пункт 6 статьи 52 Налогового кодекса). Отсюда мелкие расхождения, которые тоже нужно уметь объяснить.

Отдельно стоит проверить учётную политику: состав прямых расходов в бухгалтерском и налоговом учёте может различаться, и тогда часть произведённой, но не реализованной продукции уменьшает бухгалтерскую прибыль, не попадая в налоговые расходы этого периода. Налоговый учёт при методе начисления списывает стоимость готовой продукции по мере её реализации (статья 319 Налогового кодекса).

Что сверить до объяснений

Строку 2411 отчёта о финансовых результатах и строку 180 листа 02 декларации: текущий налог по бухгалтерскому учёту должен соответствовать налогу, исчисленному в декларации.
Выручку: строку 2110 отчёта и строку 010 приложения № 1 к листу 02.
Себестоимость: строку 2120 отчёта и строки 010 и 020 приложения № 2 к листу 02.
Прибыль до налогообложения по строке 2300 и прибыль по строке 060 листа 02 — по каждой статье доходов и расходов, где возникло отклонение.
Учётную политику для целей бухгалтерского учёта и для целей налогообложения: состав прямых расходов, методы амортизации, перечень и порядок формирования резервов.

Когда расхождение требует пояснений

Инспекция сопоставляет отчётность и декларацию автоматически и видит отклонения. Спокойная ситуация — когда налоговая прибыль выше бухгалтерской: риска занижения налога нет. Настороженная — когда налоговая прибыль ниже: проверяющий видит потенциальное занижение и запрашивает пояснения.

Пояснения представляют в ответ на требование налогового органа в течение пяти рабочих дней со дня его получения (пункт 3 статьи 88 Налогового кодекса). Ответ пишут по существу: не «ошибки нет», а какие именно разницы дали отклонение, в какой сумме и чем это подтверждено. К пояснениям прикладывают регистры бухгалтерского и налогового учёта, учётную политику, расчёты нормируемых расходов и резервов.

Если при сверке обнаружилась настоящая ошибка, её исправляют: подают уточнённую декларацию за тот период, в котором ошибка допущена. Пояснения с расчётом разниц и уточнёнка — разные документы, и одно другое не заменяет.

Частые вопросы

Должна ли строка 2300 отчёта о финансовых результатах совпадать со строкой 060 листа 02 декларации?

Нет. Строка 2300 — прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учёта, строка 060 — прибыль по данным налогового учёта. Они не совпадают, когда доходы или расходы в двух учётах признаны по разным правилам или в разные периоды.

Строка 1370 баланса должна сходиться со строкой 060 декларации?

Нет. В строке 1370 баланса стоит нераспределённая прибыль, накопленная за всё время работы организации с учётом распределения и выплат. В строке 060 декларации — прибыль за конкретный отчётный или налоговый период по налоговому учёту. Это разные величины по смыслу и по периоду.

Что сходится обязательно?

Налог: строка 2411 отчёта о финансовых результатах и строка 180 листа 02 декларации. Если эти суммы расходятся, ищите ошибку в расчёте налога или в отражении постоянных и временных разниц.

Малой компании нужно применять ПБУ 18/02?

Малые предприятия вправе выбирать, применять ПБУ 18/02 или нет, и закрепляют решение в учётной политике. Остальные организации, платящие налог на прибыль, применяют положение обязательно, кроме кредитных, бюджетных и некоммерческих организаций.

В каком виде приложить расчёт разниц?

Таблицей по статьям: показатель, сумма по бухгалтерскому учёту, сумма по налоговому учёту, разница и её причина со ссылкой на норму. К таблице — регистры и первичные документы по спорным суммам.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Прибыль есть, а денег на счёте нет

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, клиенте и канале

Отчётная прибыль и деньги на счёте расходятся не только из-за налогового учёта: часть товаров и клиентов может приносить убыток, который общая цифра прячет. Я считаю юнит-экономику каждой позиции после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят видеть, что рост не увеличивает убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»