При УСН доходы минус расходы материалы списываются в расходы при условии

Коротко

При УСН с объектом «доходы минус расходы» стоимость материалов уменьшает налоговую базу, когда выполнены два условия: материалы оплачены поставщику и оприходованы. Передачи в производство и выпуска готовой продукции ждать не нужно — так прямо сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса.

Два условия, и оба обязательны

Первое — оплата. Расходом признаётся погашение долга перед поставщиком, связанное с поставкой: аванс, платёжное поручение, оплата через подотчётное лицо. Второе — оприходование: материалы приняты на склад или сразу на объект, есть накладная или универсальный передаточный документ.

Пока нет хотя бы одного условия, расхода нет. Купили и получили, но не заплатили — ждём оплаты. Заплатили вперёд, а поставка в следующем квартале — расход появится в квартале поставки. Датой расхода становится день, когда выполнено последнее из двух условий.

Состав материальных расходов берётся из статьи 254 НК: сырьё, материалы, комплектующие, топливо, упаковка, инструменты и инвентарь, не относящиеся к основным средствам. При УСН к ним применяется кассовый порядок статьи 346.17, а не правила налога на прибыль, где материалы списывают в момент передачи в производство.

Что нужно, чтобы расход приняли

Оплата поставщику: платёжное поручение, кассовый чек, авансовый отчёт подотчётного лица.
Оприходование: накладная, универсальный передаточный документ, акт приёмки.
Связь с деятельностью, направленной на получение дохода, и экономическая обоснованность — статья 252 НК.
Запись в Книге учёта доходов и расходов на дату выполнения второго условия, с реквизитами документа.
Отдельный учёт, если материал куплен для перепродажи: это уже товар, и расход признаётся после реализации покупателю.

Передача в производство и остатки на складе

Момент передачи в цех на УСН значения не имеет. Материалы, которые лежат на складе и оплачены, уже уменьшили базу; остатки на конец квартала не восстанавливают расход, как это делается при налоге на прибыль по пункту 5 статьи 254 НК.

Из этого следует неприятная часть: если материал оплачен и оприходован, но так и не понадобился, расход всё равно уже учтён. Сторнировать его задним числом нельзя. Если же испорченный или проданный материал вернули поставщику, расход корректируют в том периоде, когда произошёл возврат.

НДС со стоимости материалов

Если организация на УСН освобождена от НДС или платит пониженную ставку 5 или 7 процентов, входной НДС по материалам учитывают в расходах вместе со стоимостью — в том же периоде и в том же порядке. Право на вычет в этом случае не возникает.

Если упрощенец платит общую ставку 22 процента, входной НДС принимают к вычету, а в расходах учитывают стоимость материалов без налога. НДС, уплаченный при ввозе, при освобождении и пониженной ставке включают в стоимость материалов и списывают вместе с ней.

Материалы, товары и основные средства: когда расход

	Материалы	Товары для перепродажи	Основные средства
Что нужно	Оплата и оприходование	Оплата, оприходование и реализация покупателю	Оплата и ввод в эксплуатацию; если права на объект подлежат государственной регистрации — также подача документов на регистрацию
Когда признают	День выполнения второго условия	День реализации	Равными долями по кварталам до конца года
Передача в производство	Не влияет	—	Не влияет
Основание	подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК	подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК	п. 3 ст. 346.16 НК

Частые вопросы

Можно ли списать материалы, купленные в прошлом году на другом режиме?

Да, если при переходе на УСН их стоимость не была учтена в расходах по налогу на прибыль. Основание — подпункт 4 пункта 1 статьи 346.25 НК. Расход признают, когда на УСН выполнены оба условия: оплата и оприходование.

Что делать, если материалы оплатили в прошлом квартале, а накладную получили в этом?

Расход появится в том квартале, когда получены материалы, потому что до этого не выполнено условие об оприходовании. Аванс сам по себе базу не уменьшает.

Можно ли второй раз учесть стоимость материалов, которые продали?

Нет. Если ценности изначально покупали как материалы, стоимость уже в расходах, и при продаже её повторно не признают. Если же покупали для перепродажи, это товар, и расход возникнет только после реализации.

Нужен ли акт списания в производство для налогового учёта?

Для налога — нет, расход уже признан по оплате и оприходованию. Акт нужен для бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, чтобы видеть, где материалы и сколько их осталось.

Можно ли учесть материалы, купленные подотчётным лицом?

Да. Оплата считается совершённой, когда подотчётные деньги выданы и сотрудник расплатился, а оприходование — в день утверждения авансового отчёта. Расход признают по более поздней из этих дат.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Материалы в расходах — только часть картины

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте

Списание материалов — один из десятков вопросов, от которых зависит налог. Но налог — не то же самое, что деньги на счёте: бывает, что выручка растёт, а прибыль тает из-за убыточных позиций.

Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов. На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»