При реализации на безвозмездной основе товаров, работ, услуг НДС
Коротко
Безвозмездная передача товаров, результатов работ и оказание услуг — это реализация для целей НДС. Подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса ставит передачу права собственности, результаты работ и услуги без встречной оплаты в один ряд с обычной продажей. Налог считают с рыночной стоимости переданного, а не с нуля, и начисляют в день передачи.
Почему безвозмездная передача — это реализация
Статья 39 Налогового кодекса определяет реализацию через передачу права собственности на товары, результаты работ и возмездное оказание услуг. Для отдельных случаев, прямо названных в кодексе, та же статья признаёт реализацией и передачу на безвозмездной основе. Глава 21 такой случай называет: подпункт 1 пункта 1 статьи 146 относит к объекту НДС передачу товаров, результатов работ и оказание услуг безвозмезно.
Поэтому подарок контрагенту, бесплатная партия покупателю за объём закупок, безвозмездная услуга или работа для партнёра — всё это облагаемая операция. Слово «безвозмездно» в договоре не убирает налог: оно меняет только то, от какой суммы его считать.
Из какой стоимости считать налог
Пункт 2 статьи 154 Налогового кодекса задаёт базу при безвозмездной реализации: стоимость переданных товаров, работ и услуг, исчисленная по ценам, определяемым так же, как для статьи 105.3 кодекса, то есть по рыночному уровню. Для подакцизных товаров к этой стоимости прибавляют акциз, сам НДС в базу не входит.
Рыночную цену подтверждают тем же набором доказательств, что и при сделках между взаимозависимыми лицами: прайсы поставщиков на такие же товары, данные о своих обычных ценах на эту позицию, биржевые и статистические данные. Если то же самое вы продаёте другим покупателям, обычная цена продажи — самый простой ориентир.
Ставка — общая: с 1 января 2026 года это 22 % по пункту 3 статьи 164 Налогового кодекса. Пониженные 10 % и 0 % действуют, только если переданный товар или услуга прямо попадают в перечни пункта 2 статьи 164 или в операции с нулевой ставкой.
Как оформить безвозмездную передачу
- Договор дарения или соглашение о безвозмездной передаче: что передаётся, когда, кому и по какой стоимости. Между коммерческими организациями дарение ограничено суммой 3 000 ₽ по подпункту 4 пункта 1 статьи 575 Гражданского кодекса — на налоговую базу это не влияет, но саму сделку за пределом суммы делает ничтожной.
- Документ о рыночной стоимости: своя прайс-история, коммерческие предложения поставщиков, отчёт оценщика для нестандартного имущества.
- Счёт-фактура: при безвозмездной передаче её выставляют в общем порядке, в течение пяти календарных дней со дня отгрузки или передачи результатов работ и услуг по пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса.
- Запись в книге продаж и в декларации за квартал передачи. Вычет входного НДС по товарам, которые передали безвозмездно, сохраняется: операция облагаемая.
Когда начислять налог
Момент определения базы при безвозмездной передаче — день передачи. Для товаров это день отгрузки или передачи, для работ — день сдачи результатов, для услуг — день оказания. Предоплаты здесь нет, поэтому и НДС с аванса не возникает.
Если передача попадает под освобождение по статье 149 Налогового кодекса, налог не начисляют. Освобождение применяют, только когда операция прямо названа в этой статье: например, подпункт 12 пункта 3 статьи 149 освобождает безвозмездную передачу товаров, работ, услуг и имущественных прав в рамках благотворительной деятельности, кроме подакцизных товаров.
Отдельно стоит проверить передачу в рекламных целях. Раздача образцов и подарков покупателям — безвозмездная передача. Для облагаемой рекламной передачи входной НДС принимают к вычету при соблюдении общих условий, даже если рекламные расходы по налогу на прибыль нормируются. По товарам для освобождённой от НДС передачи входной налог учитывают в стоимости. Это правило пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса.
Безвозмездная передача и обычная продажа
| Безвозмездная передача | Продажа по договору | |
|---|---|---|
| Объект НДС | Подп. 1 п. 1 ст. 146 НК | П. 1 ст. 146 НК |
| Налоговая база | Рыночная стоимость по п. 2 ст. 154 НК | Цена договора по п. 1 ст. 154 НК |
| Ставка | Общая 22 % по п. 3 ст. 164 НК | Общая или пониженная по перечням п. 2 ст. 164 НК |
| Момент начисления | День передачи товаров, результатов работ, оказания услуг | Более ранняя из дат: отгрузка или предоплата |
| Счёт-фактура | Выставляют на рыночную стоимость | Выставляют на цену договора |
| Вычет входного НДС | Сохраняется, если операция облагаемая | Сохраняется |
Частые вопросы
Можно ли передать товар безвозмездно и не платить НДС?
Только если операция прямо освобождена статьёй 149 Налогового кодекса. Само слово «безвозмездно» освобождения не даёт: подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК относит такую передачу к объекту налога.
По какой цене считать налог, если такой товар раньше не продавали?
По рыночной стоимости на дату передачи. Её подтверждают коммерческими предложениями поставщиков на аналогичный товар, статистикой или отчётом оценщика. Цена из статьи 105.3 НК — та же рыночная цена, а не договорная.
Нужен ли счёт-фактура при безвозмездной передаче?
Да, его выставляют в общем порядке в течение пяти календарных дней со дня передачи по пункту 3 статьи 168 НК. В строках указывают рыночную стоимость и сумму налога по ставке 22 %.
Что с НДС, если товар передали в благотворительных целях?
Безвозмездная передача в рамках благотворительной деятельности освобождена подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК, кроме передачи подакцизных товаров. Если передача под это освобождение не подпадает, налог начисляют с рыночной стоимости.
Можно ли принять к вычету входной НДС по товарам, переданным безвозмездно?
Да, если передача облагается НДС и соблюдены общие условия вычета. По товарам, приобретённым для освобождённой от НДС операции, входной налог обычно учитывают в их стоимости — это правило пункта 2 статьи 170 НК.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Бесплатная передача — тоже расход
Посчитаю, сколько на самом деле стоит ваша безвозмездная передача
Подарок партнёру или бесплатная партия за объём закупок выглядят как жест доброй воли, а в деньгах это рыночная стоимость плюс НДС по ней. Я считаю, во что такая передача обходится бизнесу и как она отражается на марже по товару и каналу.
Считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала, точку безубыточности и финансовую модель роста. Вы видите, какие позиции кормят бизнес, а какие тянут вниз, и какие решения по цене и скидкам это меняют.