Пп 4 п. 1 ст. 148 НК РФ: когда НДС не платить

Статья 148 НК РФ отвечает на один вопрос: где считается оказанной услуга. От ответа зависит, обязан ли российский исполнитель начислить НДС. Подпункт 4 пункта 1 относит к услугам с местом реализации по покупателю сдачу в аренду движимого имущества, кроме наземных транспортных средств, авиадвигателей и авиационно-технического имущества, и ещё ряд услуг, прямо названных в норме.

Если покупатель — иностранная компания, которая не осуществляет деятельность в России, местом реализации Россия не признаётся. Значит, операции нет в объекте НДС по пункту 1 статьи 146 НК РФ, и российский исполнитель налог не начисляет. То, где физически стоит оборудование, для аренды движимого имущества роли не играет: норма смотрит на арендатора, а не на вещь.

Подпункт 4 пункта 1 статьи 148 охватывает передачу прав на программы для ЭВМ и базы данных, разработку, адаптацию и модификацию программ, оказание услуг по их обслуживанию, а также консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, маркетинговые услуги, рекламу, обработку информации и другие услуги, перечисленные в норме. По письмам Минфина и разъяснениям ФНС аренда движимого имущества и передача неисключительных прав на программу иностранному лицензиату сюда же относятся.

Реклама попадает под норму, если информация адресована неопределённому кругу лиц и продвигает товар на рынке. Услуга, которая под определение рекламы не подходит, считается по подпункту 5 пункта 1 статьи 148 — по месту деятельности исполнителя, то есть в России, и облагается НДС в общем порядке.

Аренда наземных транспортных средств, авиадвигателей и авиационно-технического имущества из этой нормы исключена: для них место реализации определяют иначе, и подпункт 4 пункта 1 статьи 148 к ним не применяют.

Право не начислять НДС держится на документе о том, что заказчик — иностранная организация, которая не работает в России: контракт, реквизиты иностранного партнёра, документы о его регистрации за рубежом, переписка о том, для кого приобретается услуга. Инспекция вправе запросить пояснения и документы, подтверждающие льготу или необлагаемую операцию, — этот запрос закрывают реестром подтверждающих документов по приказу ФНС от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513, который направляют в электронном виде, и самими документами.

Раздел 4 декларации по НДС заполняют те, кто применял нулевую ставку: экспорт товаров и другие операции из пункта 1 статьи 164 НК РФ. Услуга, у которой место реализации не Россия, в раздел 4 не попадает. Её показывают в разделе 7 декларации как операцию, не признаваемую объектом НДС, — например, с кодом 1010812 «Реализация работ и услуг за пределы ЕАЭС».

Если российский исполнитель на упрощённой системе стал плательщиком НДС, норма работает так же: место реализации за рубежом — объекта налога нет, и обязанность платить НДС с выручки от такой услуги не возникает.