Подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ: восстановление НДС

Коротко

Подпункт 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса — это основание вернуть в бюджет НДС, который покупатель принял к вычету с предоплаты, перечисленной поставщику. Восстановить налог нужно, когда товары, работы или услуги по авансу получены и приняты к учёту, когда договор изменили или расторгли и поставщик вернул деньги, а также когда задолженность по неотработанному авансу списали как безнадёжную.

Что регулирует эта норма

Пункт 3 статьи 170 НК перечисляет случаи, когда ранее правомерный вычет НДС приходится вернуть в бюджет. Перечень закрытый: налоговая не вправе требовать восстановления по причине, которой в нём нет, и арбитражные суды такую позицию инспекций не поддерживают.

Подпункт 3 этого пункта касается покупателя, который перечислил поставщику аванс и заявил вычет с предоплаты. Вычет по авансу даётся в ожидании поставки, поэтому, когда ожидание перестаёт действовать, налог возвращают. Восстанавливать нужно только тот НДС, который действительно был принят к вычету: если вычет не заявляли, возвращать нечего.

П 3 ст 170 НК РФ: восстановление НДС с комментариями по каждой ситуации

Товары, работы, услуги или имущественные права по предоплате получены и приняты к учёту — налог восстанавливают в том квартале, когда выполнились условия вычета по покупке: есть счёт-фактура и ценности приняты к учёту.
Договор изменили или расторгли, поставщик вернул предоплату — восстановление в квартале изменения или расторжения договора и возврата денег.
Задолженность по неотработанному авансу списали как безнадёжную — восстановление в квартале, когда долг поставщика признан безнадёжным. Позиции контролирующих органов и судов по этому случаю расходятся.

В каком квартале восстанавливать

Восстановление привязывают к событию, а не к дате отгрузки у поставщика и не к кварталу, в котором покупатель решил заявить обычный вычет. Если продавец отгрузил товар во II квартале, а покупатель принял его к учёту в III, авансовый НДС восстанавливают в III квартале.

При частичной поставке восстанавливают НДС в размере налога по полученной поставке, в оплату которой засчитывается аванс, но не больше ранее принятого к вычету НДС с аванса. При поставке партиями расчёт делают по каждой поставке с учётом условий зачёта.

Пп 3 п 3 ст 170 НК РФ: восстановление НДС в декларации

В декларации по НДС восстановленный налог отражают в графе 5 раздела 3 по строке 080, а сумму восстановленного НДС с выданных авансов дополнительно показывают по строке 090 этого же раздела.

В книге продаж регистрируют счёт-фактуру, по которому заявляли вычет с аванса, с кодом 21. Книгу покупок корректировать не нужно.

Что с налогом на прибыль

НДС, восстановленный с выданного аванса при получении поставки или возврате предоплаты, отдельно в прочие расходы по статье 264 НК не включают. Из этого правила есть исключения: налог, восстановленный при передаче имущества в уставный капитал, и налог по имуществу, переданному на благотворительность, если стоимость такого имущества нельзя учесть в расходах.

Частые вопросы

Нужно ли восстанавливать НДС, если вычет с аванса не заявляли?

Нет. Восстанавливают только налог, который ранее приняли к вычету. Если вычет не заявляли, возвращать в бюджет нечего.

Восстанавливают ли НДС с аванса, если поставщик отгрузил товар, а покупатель ещё не принял его к учёту?

Нет. Восстановление происходит в том квартале, когда товары приняты к учёту и выполнены условия вычета по покупке, а не в квартале отгрузки.

Можно ли перенести восстановление на более поздний квартал?

Нет. Налоговый кодекс привязывает восстановление к конкретному событию, а не к выбранному кварталу. Отложить восстановление, потому что решили позже заявить обычный вычет по полученному товару, нельзя.

Восстанавливает ли продавец НДС с аванса полученного?

Нет. Продавец при получении предоплаты начисляет НДС к уплате, а после отгрузки принимает его к вычету. Восстановление — обратная последовательность, для полученных авансов она не возникает.

Какую сумму восстанавливать при частичной поставке?

НДС по полученной поставке, в оплату которой засчитывается аванс, но не больше ранее принятого к вычету НДС с аванса. При поставке партиями расчёт делают по каждой поставке с учётом условий зачёта.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

НДС с авансов не должен превращаться в кассовый разрыв

Посчитаю, как налоги и авансы влияют на деньги компании

Восстановленный НДС — это деньги, которые уходят в бюджет, хотя выручки по этой операции ещё нет. Я собираю юнит-экономику по товарам, клиентам и каналам и показываю, где налоги, предоплаты и отсрочки съедают оборотные средства.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»