Пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ: не облагаются НДС образовательные услуги

Формулировка статьи связывает освобождение с тремя условиями сразу: услуга относится к сфере образования, оказывается по основным или дополнительным программам из лицензии и оказывает её некоммерческая организация, ведущая образовательную деятельность.

Из освобождения прямо исключены консультационные услуги и сдача помещений в аренду: за них НДС платят на общих основаниях, даже если организация в остальном под льготу попадает.

Если хотя бы одно условие не выполнено, освобождения по этому подпункту нет. Это не значит, что НДС платить обязательно: освобождение может дать другая норма статьи 149 — например, по присмотру и уходу за детьми в дошкольных организациях или по занятиям с несовершеннолетними в кружках, секциях и студиях.

С 2025 года организации и предприниматели на УСН стали плательщиками НДС. В 2026 году освобождение по статье 145 НК действует, если доход за 2025 год не превысил 20 млн ₽. Если доход с начала 2026 года превысит 20 млн ₽, освобождение утрачивается с первого числа следующего месяца.

Если доход выше и освобождение по статье 145 не действует, организация на УСН всё равно может не платить НДС по образовательным услугам — за счёт льготы по подпункту 14. Тогда по льготным образовательным услугам она не начисляет НДС и не обязана составлять счета-фактуры. Льготные операции отражают в декларации; журнал счетов-фактур ведут в случаях, предусмотренных статьёй 169 НК, например при отдельных посреднических операциях.

Освобождение по статье 149 — это отказ от налога по конкретным операциям, а не освобождение от обязанностей плательщика. Разница видна по документам: освобождение по статье 149 действует в отношении конкретных операций. Плательщик отражает льготные услуги в декларации, но счета-фактуры по ним составлять не обязан. При освобождении по статье 145 обязанности по НДС зависят от конкретной операции.

Основание — лицензия на образовательную деятельность и документы, из которых видно, что услуга оказана по программе из этой лицензии: договор с учеником или заказчиком, учебный план, документ об обучении.

Пакет документов стоит собирать заранее. Если предъявить его только после выездной проверки и решения налоговой, оспорить доначисление обычно не удаётся — суды такие решения оставляют в силе.

Когда услуга не попадает под льготу, НДС считают по ставке, которая действует для вашей системы: на общем режиме и на УСН с общей ставкой это 22 % с 2026 года, на УСН со спецставкой — 5 % или 7 % без вычетов входного налога.