Порядок определения налогооблагаемой базы по НДС

Коротко

Налоговая база по НДС — это стоимость реализованных товаров, работ, услуг и имущественных прав, с которой считают налог. Порядок задаёт статья 153 Налогового кодекса: базу определяет сам налогоплательщик по каждой операции, в неё входит вся выручка — деньги, имущество и иные доходы, связанные с расчётами, — а при разных ставках база считается отдельно по каждой группе операций.

Из чего складывается база

Статья 153 НК РФ велит определять базу в зависимости от особенностей реализации: свои правила для произведённых товаров, свои — для купленных на стороне, отдельные — для имущественных прав. Общее правило одно: базой становится стоимость того, что передано покупателю.

Выручку пункт 2 статьи 153 считает по всем доходам, связанным с расчётами за товары, работы, услуги и имущественные права. Деньги, имущество, ценные бумаги — всё, чем заплатил покупатель, входит в базу. Доход учитывают, если его можно оценить, и в той мере, в какой оценка возможна.

Отдельная база возникает при передаче товаров, работ и услуг для собственных нужд, если такая передача признаётся объектом налогообложения по статье 146 НК РФ, и при ввозе товаров — там к статье 153 добавляется таможенное законодательство.

Что проверить, прежде чем считать налог

Стоимость передано покупателю и все связанные с ней доходы, включая неденежные формы оплаты.
Авансы: полученная предоплата в счёт предстоящих поставок образует базу отдельно, а после отгрузки налог с аванса принимают к вычету.
Раздельный учёт по ставкам: операции по 22, 10 и 0 процентов считают отдельно, а одинаковые ставки можно суммировать.
Момент определения базы по статье 167 НК РФ: по общему правилу это более ранняя из двух дат — отгрузка или оплата.
Документы, подтверждающие неденежную часть оплаты: без оценки дохода база по ней не определяется.
Сверка с книгой продаж: каждая строка книги должна попадать в базу того периода, к которому относится.

Аванс и отгрузка: две базы по одной сделке

Предоплата не ждёт отгрузки. Получив деньги в счёт будущей поставки, продавец определяет базу из суммы оплаты с учётом налога — так устроен пункт 1 статьи 154 НК РФ. Когда товар отгружен, база возникает снова, уже по стоимости отгрузки, а налог, исчисленный с аванса, продавец принимает к вычету.

Из этого правила есть изъятия: авансы в счёт поставок с длительным циклом производства, если налогоплательщик считает базу по мере отгрузки, и авансы в счёт операций по ставке 0 процентов в базу не включаются. Перечень таких операций задаёт статья 154 и статья 167 НК РФ.

Разные ставки — разные базы

Пункт 1 статьи 153 требует считать базу отдельно по каждому виду товаров, работ и услуг, которые облагаются по разным ставкам. Смешать продовольствие по 10 процентов и обычный товар по 22 процента в одну цифру нельзя: налог считается по каждой группе своей ставкой, а затем суммы складываются.

Операции с одинаковой ставкой разрешено суммировать. На практике это значит: одна база по 22 процентам, одна по 10, одна по 0, и отдельно — необлагаемые операции, которые в базу не входят вовсе.

Момент определения базы

Статья 167 НК РФ устанавливает, когда база считается возникшей. Общее правило — более ранняя из двух дат: день отгрузки или день оплаты, включая частичную. Для строительно-монтажных работ для собственного потребления момент — последнее число каждого налогового периода, для передачи товаров и услуг для собственных нужд — день такой передачи.

Дата отгрузки важнее даты оформления документов: если товар передан покупателю, а счёт-фактура выписан позже, база всё равно возникает по передаче. Поэтому книга продаж строится по датам отгрузки и оплаты, а не по датам счетов-фактур.

Частые вопросы

Входит ли в базу полученный аванс?

Да, по общему правилу пункта 1 статьи 154 НК РФ предоплата в счёт предстоящих поставок образует базу отдельно, с учётом суммы налога. После отгрузки база возникает по стоимости отгрузки, а налог с аванса принимают к вычету.

Как быть, если покупатель заплатил товаром или зачётом?

Пункт 2 статьи 153 НК РФ включает в выручку доходы в денежной и натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Неденежная часть входит в базу в той мере, в какой её можно оценить.

Нужно ли делить базу по ставкам?

Да. Пункт 1 статьи 153 НК РФ требует отдельной базы по каждому виду товаров, работ и услуг, облагаемых по разным ставкам, и разрешает суммировать операции с одинаковой ставкой.

Когда база возникает — по отгрузке или по оплате?

По более ранней из двух дат. Общее правило статьи 167 НК РФ — день отгрузки или день оплаты, включая частичную; для отдельных операций установлены свои моменты.

Что делать с операциями, которые НДС не облагаются?

В базу они не входят. Их учитывают отдельно, потому что по ним нельзя принять к вычету входной налог, а при совмещении облагаемых и необлагаемых операций нужен раздельный учёт.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

База по НДС считается верно, только когда видно деньги по каждой сделке

Соберу юнит-экономику и финансовую модель, где налог не прячется в общей выручке

Налоговая база по НДС — это стоимость каждой сделки, а не строка в годовом отчёте. Когда в компании десятки товаров, клиентов и каналов, ошибка в одной группе искажает и налог, и прибыль.

Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после всех расходов, включая налоги, и строю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и не хотят, чтобы рост увеличивал убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»