Порядок исчисления НДФЛ

Налоговая база — денежное выражение дохода, с которого считают налог. В неё входят выплаты по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, доходы от аренды, дивиденды, проценты по вкладам и другие поступления, перечисленные в статье 208 НК. Базу считают нарастающим итогом с 1 января: к доходу каждого месяца прибавляют предыдущие начисления.

Статья 210 НК требует считать базу отдельно по видам доходов. Основная база объединяет зарплату, премии, отпускные, больничные и вознаграждения по ГПХ. Дивиденды, продажа имущества и проценты по вкладам образуют отдельные базы, и они между собой не складываются. Поэтому повышенная ставка применяется к каждой базе самостоятельно.

С 2025 года действует пятиступенчатая шкала для основной базы: 13 % — до 2,4 млн ₽ за год, 15 % — с части от 2,4 до 5 млн ₽, 18 % — от 5 до 20 млн ₽, 20 % — от 20 до 50 млн ₽, 22 % — свыше 50 млн ₽. Повышенная ставка применяется только к превышению, а не ко всему доходу.

Для дивидендов и процентов по вкладам действует двухступенчатая шкала: 13 % до 2,4 млн ₽ и 15 % с превышения. Для доходов участников СВО и выплат в виде районных коэффициентов и северных надбавок — 13 % до 5 млн ₽ и 15 % с превышения. Продажа имущества и подарки облагаются по ставке 13 % до 5 млн ₽ и 15 % с превышения.

Вычет уменьшает налоговую базу, а не сам налог. В 2026 году размеры такие: 1 400 ₽ в месяц на первого ребёнка, 2 800 ₽ на второго, 6 000 ₽ на третьего и каждого следующего, 12 000 ₽ на ребёнка-инвалида до 18 лет или инвалида I–II группы до 24 лет при очном обучении. Вычет предоставляют до месяца, в котором доход с начала года превысил 450 000 ₽.

Очерёдность детей считают по дате рождения, включая взрослых. Если у супругов есть общий ребёнок и дети от предыдущих браков, общий ребёнок считается третьим. Единственному родителю вычет дают в двойном размере.

Отдельной формы отчётности 9-НДФЛ нет. Налоговый агент сдаёт расчёт 6-НДФЛ, а по итогам года включает в него справки о доходах и суммах налога физических лиц. Ранее сведения подавались по форме 2-НДФЛ. Форма 6-НДФЛ относится к отчётности, а не к расчёту налога: порядок исчисления задаёт глава 23 НК, а форма лишь фиксирует результат.