Пени и штрафы, предусмотренные налоговым законодательством, относятся к разным вещам
Коротко
Пени — это не наказание, а плата за задержку: статья 75 Налогового кодекса считает их способом обеспечить исполнение обязанности по уплате налога, и начисляются они за каждый календарный день просрочки. Штраф — мера ответственности за само нарушение, её размер и основания задаёт Налоговый кодекс. Поэтому в учёте и в отчётности пени и штраф идут по разным счетам, а в расходах по налогу на прибыль ведут себя по-разному.
Чем пени отличаются от штрафа
Пени набегают автоматически, пока долг не погашен: их считают со дня, следующего за сроком уплаты, по день исполнения включительно. Размер зависит от суммы недоимки, числа дней и ключевой ставки Банка России — сегодня она 14 процентов. Для физлиц и предпринимателей весь срок действует одна трёхсотая ставки; у организаций с 2025 по 2026 год первые тридцать дней — одна трёхсотая, с 31-го по 90-й день — одна стопятидесятая, с 91-го дня снова одна трёхсотая.
Штраф так не начисляется. Его назначают решением налогового органа за конкретное нарушение, и без этого решения обязанности заплатить штраф нет. Пени же возникают из самого факта просрочки, даже если инспекция ещё ничего не выносила.
Есть и практическая разница. Пени не начисляют на ту часть долга, которая покрыта положительным сальдо единого налогового счёта: пока на счёте лежат деньги, просрочки по сути нет. Штраф сальдо не отменяет — он следует за нарушением.
Пени и штраф: что сравниваем
| Пени | Штраф | |
|---|---|---|
| Норма | Статья 75 НК РФ | Главы 16 и 18 НК РФ |
| Что это | Обеспечение уплаты налога | Мера ответственности за нарушение |
| Как возникает | За каждый день просрочки автоматически | По решению налогового органа |
| От чего зависит размер | Сумма недоимки, дни, ключевая ставка | Состав нарушения, повторность, смягчающие обстоятельства |
| Уменьшает ли налог | Нет, в расходах не учитывается | Нет, в расходах не учитывается |
| Где в бухучёте | Счёт 99 | Счёт 99 |
Куда их относить в бухгалтерском учёте
И пени, и штраф по налогам — это не расходы по обычной деятельности. Их начисляют на счёт 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам» или 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», если речь о взносах. В отчёте о финансовых результатах они попадают в строку 2410 или в прочие строки раздела, но не уменьшают себестоимость и не растворяются в обычных затратах.
В налоговом учёте картина другая: статья 270 Налогового кодекса прямо запрещает учитывать пени и штрафы по налогам в расходах при расчёте налога на прибыль. То есть заплаченная сумма не уменьшает базу, и налог с неё не экономится.
Отдельно про взносы на травматизм: их администрирует Социальный фонд, а пени считают по статье 26.11 закона № 125-ФЗ. Их сумма не может превышать недоимку. В бухгалтерском учёте они идут тем же счётом 99.
Что проверить, если пришло требование
- Сверить период и сумму недоимки: пени считают только на непогашенный долг, а не на всю начисленную сумму налога.
- Проверить ставку по датам: ключевая ставка менялась, и каждый отрезок просрочки считается по своей ставке.
- Посмотреть сальдо единого налогового счёта на каждый день просрочки: на покрытую часть пени не начисляют.
- Отличить в требовании пени от штрафа: у штрафа должно быть решение по статье 101 Налогового кодекса, у пеней — только расчёт.
- Проверить, не истёк ли срок давности по штрафу: он считается по правилам статьи 113 Налогового кодекса.
Частые вопросы
Пени и штрафы относятся к налоговым платежам?
Пени — да, это способ обеспечить уплату налога по статье 75 Налогового кодекса, и они перечисляются в бюджет вместе с долгом. Штраф — мера ответственности за нарушение, отдельная от самого налога. Но и то и другое перечисляют через единый налоговый платёж, а в отчётности показывают отдельно от налога.
Можно ли учесть пени и штраф в расходах и уменьшить налог на прибыль?
Нет. Пункт 2 статьи 270 Налогового кодекса прямо исключает пени и штрафы по налогам из расходов. Заплаченная сумма налог на прибыль не уменьшает.
Начисляют ли пени, если на едином налоговом счёте лежали деньги?
Нет. По пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса пени не начисляют на часть недоимки, покрытую положительным сальдо единого налогового счёта за соответствующий день.
С какого дня считают пени?
Со дня, следующего за установленным сроком уплаты, по день исполнения обязанности включительно. День уплаты входит в расчёт.
Штраф можно уменьшить?
Да, при наличии смягчающих обстоятельств размер штрафа снижают по правилам статьи 114 Налогового кодекса. Обстоятельства перечислены в статье 112, и суд или инспекция оценивают их по существу.
Куда писать пени и штраф в отчёте о финансовых результатах?
В составе прочих результатов, не в себестоимости. В бухгалтерском учёте — на счёте 99, в корреспонденции со счётом расчётов с бюджетом или фондом.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Рутина с требованиями и сверками съедает часы
Покажу, какую работу с документами можно отдать ИИ
Требования, сверки, ответы на одни и те же вопросы инспекции — это работа по шаблону, и её можно передать программам. Я смотрю, на что в бухгалтерии и отделах уходят часы, и показываю, где ИИ окупается.
Подключаю ИИ к вашей CRM и 1С и каждую неделю показываю, сколько часов освободилось. Это для собственников компаний от десяти человек, где рутина съедает время бухгалтерии и менеджеров.