Пени принимаются к налоговому учёту или нет
Коротко
Ответ зависит от того, какие это пени. Пени и штрафы, начисленные налоговой инспекцией за нарушение налогового закона, в расходы по налогу на прибыль не идут — их относят за счёт прибыли. Пени и штрафы по хозяйственному договору, которые компания сама платит контрагенту, в расходы принимаются: подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса относит их к внереализационным расходам.
Пени по налогам и пени по договору — это разные вещи
В бухгалтерии оба вида называют «пени», поэтому и путаница. Налоговая пеня — санкция за просрочку платежа в бюджет, её начисляет инспекция по статье 75 Налогового кодекса. Договорная пеня — плата контрагенту за просрочку поставки, оплаты или другого обязательства, её стороны прописали в договоре или она следует из закона.
Первая в расходы по налогу на прибыль не принимается, вторая принимается. Разница не в названии, а в том, чьё это нарушение: своё перед бюджетом или своё перед партнёром.
Что принимают, а что нет
| Вид санкции | В расходах по налогу на прибыль | Основание |
|---|---|---|
| Пени по налогам и взносам в бюджет | Нет | Расходы, не учитываемые при налогообложении |
| Штраф налоговой инспекции | Нет | Расходы, не учитываемые при налогообложении |
| Административный штраф по КоАП | Нет | Расходы, не учитываемые при налогообложении |
| Неустойка, штраф, пени по хозяйственному договору | Да | Подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК |
| Возмещение убытков и ущерба контрагенту | Да | Подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК |
| Штрафы и пени, полученные от контрагента | Это доход | Пункт 3 статьи 250 НК |
Как пени по налогам попадают в учёт
Начисленную инспекцией пеню отражают в бухгалтерском учёте как прочие расходы, но налоговую базу по прибыли она не уменьшает. В декларации такая сумма в расходы не попадает — ни в строку прочих расходов, ни во внереализационные.
Это не запрет на проводку, а запрет на вычет из налога. Компания платит пеню из своей прибыли после налогообложения, и налог на прибыль от этого не становится меньше.
С договорными санкциями наоборот: если компания признала долг перед контрагентом или суд взыскал с неё неустойку, сумма уменьшает налоговую базу — при условиях, о которых ниже.
Когда договорный штраф уменьшает налог на прибыль
Подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса разрешает учесть во внереализационных расходах неустойку, штраф, пени и иные санкции за нарушение условий договора или долгового обязательства, а также суммы возмещения убытков и ущерба.
Метод начисления: расход признают на дату, когда должник признал сумму, либо на дату вступления в силу решения суда о взыскании — подпункт 8 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса. Признанием служит письмо с согласием уплатить, акт сверки, подписанный должником, или другой документ, где долг подтверждён.
Кассовый метод: одной даты признания мало, нужна фактическая уплата — пункт 3 статьи 273 Налогового кодекса. До перечисления денег расхода нет.
Что проверить перед тем, как отнести санкцию в расходы
- Санкция за нарушение договора или долгового обязательства, а не публично-правовой штраф: налоговый, административный или за нарушение закона.
- Сумма определена: есть условие договора, признание должника или решение суда.
- Для метода начисления есть документ о признании долга или вступившее в силу решение суда.
- Для кассового метода санкция фактически уплачена.
- Санкция не относится к тем, что прямо исключены из расходов: к ним относят пени и штрафы в бюджет и штрафы за нарушение законодательства.
Штрафы уменьшают налог на прибыль: когда да, когда нет
Штраф за нарушение договора уменьшает налог на прибыль так же, как пеня: через подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, на дату признания или решения суда. Это обычная санкция за неисполнение обязательства перед партнёром, и закон не делает разницы между штрафом и пеней по договору.
Штраф за нарушение закона налог не уменьшает. Сюда попадают постановления налоговой инспекции, ГИБДД, Роспотребнадзора, трудовой инспекции и других органов. Такой штраф — наказание за нарушение правил, и государство не возвращает часть наказания через налог.
Практический признак: если деньги уходят контрагенту по договору — расход учитывают; если в бюджет по постановлению — не учитывают.
Частые вопросы
Можно ли учесть пени по налогам в расходах по налогу на прибыль?
Нет. Пени и штрафы, начисленные за нарушение налогового законодательства, в расходах не учитываются и налоговую базу не уменьшают. Они уменьшают прибыль, которая осталась после налога.
А пени по страховым взносам?
Так же, как налоговые: взносы администрирует ФНС, пени по ним — санкция за нарушение закона о взносах, и в расходы по налогу на прибыль она не идёт.
Пени по договору с контрагентом уменьшают налог?
Да, если компания обязана их уплатить и признала долг или есть вступившее в силу решение суда. При методе начисления расход признают на эту дату, при кассовом методе — после уплаты.
Штраф ГИБДД на служебный автомобиль можно отнести в расходы?
Нет. Административный штраф — наказание за нарушение законодательства, в расходах по налогу на прибыль он не учитывается.
Санкции, которые компания получила от контрагента, — это доход?
Да. Признанные должником или присуждённые судом штрафы, пени и неустойки входят во внереализационные доходы по пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса. Метод начисления — на дату признания или вступления решения суда в силу, по статье 317 Налогового кодекса.
Нужно ли начислять доход, если размер санкции в договоре не прописан?
По статье 317 Налогового кодекса, если условиями договора размер штрафных санкций или возмещения убытков не установлен, у получателя не возникает обязанности начислять внереализационный доход по этому виду. При взыскании через суд доход начисляют на основании вступившего в силу решения.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
Рутина в бухгалтерии съедает часы
Найду рутину, которую в компании можно отдать ИИ
Разбор санкций, сверки и карточки в учётной программе отнимают время у бухгалтера. Я смотрю, на что в отделах уходят часы, и показываю, какую рутину выгодно отдать программам.
Подключаю ИИ к вашей CRM и 1С и каждую неделю показываю, сколько часов освободилось. Это для собственников от десяти человек, где рутина съедает время бухгалтерии и менеджеров.