П. 6 ст. 346 18 НК РФ упрощенная система налогообложения с комментариями

Норма адресована только одному объекту налогообложения — «доходы минус расходы». У кого объект «доходы», минимального налога нет: там налог считается от выручки по ставке региона и уменьшается на страховые взносы по статье 346.21.

Минимальный налог — не отдельный налог рядом с упрощённым, а нижняя граница налога за год. Он исчисляется за налоговый период, которым по статье 346.19 признан календарный год. Поэтому платить его по итогам квартала или полугодия не нужно: внутри года считаются только авансовые платежи обычным порядком.

Считать минимальный налог приходится в двух ситуациях: когда обычный налог за год получился меньше 1 % доходов и когда по итогам года вышел убыток, а обычный налог равен нулю. В обоих случаях в бюджет уходит 1 % с доходов.

Если за год уплачен минимальный налог, а обычный оказался меньше, разницу можно включить в расходы следующих налоговых периодов. Этой же разницей разрешено увеличить убыток, который переносится на будущее по пункту 7 статьи 346.18.

Переносить разницу можно только при расчёте базы по итогам следующих налоговых периодов, то есть по году. Внутри года, при расчёте авансовых платежей, эту сумму в расходы не ставят — так разъяснял Минфин ещё в письме от 05.08.2004 № 03-03-02-04/1/2, и подход с тех пор не менялся.

Пункт 7 той же статьи позволяет уменьшить годовую налоговую базу на убытки прошлых лет в пределах десяти лет после года их получения. Это ограничение действует и тогда, когда вы увеличиваете убыток на разницу по минимальному налогу.

Пункт 7 продолжает пункт 6: он объясняет, что делать с убытком, полученным на «доходах минус расходы». Убыток года можно перенести на следующие налоговые периоды в пределах десяти лет, следующих за тем годом, в котором он получен.

Убыток можно перенести целиком или частично на годовую налоговую базу в пределах десятилетнего срока. Убытки разных лет переносят в порядке их получения: сначала убытки ранних лет, потом поздних.

Убыток, полученный в период применения других режимов, в расчёт по упрощённой системе не идёт. Учитываются только убытки, полученные при работе на «доходах минус расходы».

Документы, подтверждающие размер убытка, нужно хранить всё время, пока его переносите. Это следует из подпункта 8 пункта 1 статьи 23 НК: документы налогового учёта хранят, пока они нужны для расчёта налога.