П. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ: сумма налога, предъявляемая покупателю в счёте-фактуре

Коротко

Пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса — это правило о сроках: при реализации товаров, работ, услуг, передаче имущественных прав и при получении аванса продавец выставляет счёт-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки, передачи прав или получения оплаты. При изменении стоимости отгруженного продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру — тоже в пять календарных дней, но со дня составления документов, названных в пункте 10 статьи 172.

Что требует пункт 3 статьи 168

Статья 168 называется «Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю». Первые её пункты говорят о том, какую сумму налога продавец предъявляет покупателю сверх цены, а пункт 3 отвечает на другой вопрос — каким документом и в какой срок это оформляется. Документ — счёт-фактура, срок — пять календарных дней.

Отсчёт идёт от одного из четырёх событий: дня отгрузки товара, дня выполнения работ или оказания услуг, дня передачи имущественных прав, дня получения суммы оплаты или частичной оплаты в счёт предстоящих поставок. Пять дней считают календарными, а не рабочими, поэтому выходные и праздники внутри срока его не удлиняют.

Пункт 3 изменён с 1 октября 2026 года Федеральным законом от 4 августа 2026 года № 293-ФЗ. Действующую редакцию стоит сверять по официальному тексту кодекса, а не по перепечаткам в интернете.

Когда пятидневный срок начинается

Отгрузка товара — со дня отгрузки.
Выполнение работ или оказание услуг — со дня выполнения.
Передача имущественных прав — со дня передачи.
Аванс — со дня получения суммы оплаты или частичной оплаты в счёт предстоящих поставок.
Изменение стоимости отгруженного — со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ; выставляется корректировочный счёт-фактура, тоже в пять календарных дней.

Налоговые агенты: отдельные правила

Пункт 3 статьи 168 касается не только продавцов. Налоговые агенты, названные в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ, при исчислении налога составляют счета-фактуры по порядку пунктов 5 и 6 статьи 169 — то есть по правилам для агентов, а не по общему правилу продавца.

Для агентов, которые считают налог по пункту 10 статьи 174.2 (услуги иностранных организаций в электронной форме), срок другой: счёт-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней месяца, следующего за истёкшим кварталом, в котором получена оплата или частичная оплата.

Сумма налога, предъявляемая покупателю

Пункт 3 сам по себе сумму налога не считает — он говорит о документе и сроке. Саму сумму налога, которую продавец предъявляет покупателю сверх цены товара, определяют по правилам статьи 168 и ставкам статьи 164 НК РФ. С 1 января 2026 года общая ставка налога на добавленную стоимость — 22 %, а расчётная ставка, по которой налог выделяют из суммы с налогом, — 22/122. Пониженная ставка 10 % и расчётная 10/110 действуют для товаров и операций, перечисленных в пункте 2 статьи 164.

Если вы работаете на упрощённой системе и платите налог по специальной ставке 5 % или 7 %, применяются расчётные ставки 5/105 и 7/107. Выбор ставки и права на вычет входного налога — отдельный вопрос, который решают по статье 164 и правилам главы 21 НК РФ.

Частые вопросы

Пять дней — рабочих или календарных?

Календарных. В пункте 3 статьи 168 так и написано: «не позднее пяти календарных дней». Выходные и праздники внутри срока его не продлевают.

Что будет, если выставить счёт-фактуру позже пяти дней?

Пункт 3 устанавливает срок, но последствий его нарушения в самом пункте нет. Ответственность и порядок привлечения к ней нужно смотреть в главе 21 и в статье 120 НК РФ; сама статья 168 санкций не содержит.

Нужен ли отдельный счёт-фактура на аванс?

Пункт 3 прямо называет получение сумм оплаты и частичной оплаты в счёт предстоящих поставок как событие, с которого начинается пятидневный срок. Значит, счёт-фактура выставляется и на аванс — по общему правилу пункта 3.

Какой документ выставляют при изменении цены после отгрузки?

Корректировочный счёт-фактура. Его выставляют не позднее пяти календарных дней со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ. Минфин в письме от 13.08.2014 № 03-07-15/40302 разъяснял: если цену изменили после отгрузки, но до выставления счёта-фактуры, можно уложиться в общий пятидневный срок и выставить счёт-фактуру уже с новой ценой — это не нарушение.

Распространяется ли пункт 3 на налоговых агентов?

Да, но с оговорками. Агенты по пунктам 2 и 3 статьи 161 составляют счета-фактуры по пунктам 5 и 6 статьи 169, а агенты по пункту 10 статьи 174.2 — не позднее пяти календарных дней месяца, следующего за кварталом, в котором получена оплата.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Счёт-фактура — часть денежного потока

Покажу, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и канале

Сроки счёта-фактуры важны, но деньги в бизнесе решают не они. Я считаю, сколько компания зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят заранее видеть, где рост приносит прибыль, а где убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»