П. 6 ст. 172 НК РФ: восстановление НДС с аванса

Норма короткая: вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав. Сумма вычета — налог, исчисленный со стоимости отгруженного, в оплату которого засчитывается ранее полученный аванс согласно условиям договора.

Пункт 8 статьи 171 даёт продавцу право на вычет налога, начисленного с аванса. Пункт 6 статьи 172 отвечает на вопрос «когда»: не в квартале получения денег и не в удобном для компании квартале, а в том, где состоялась отгрузка. Перенести вычет на более поздний период нельзя: Минфин в письмах от 07.05.2018 № 03-07-11/30585 и от 16.01.2018 № 03-07-11/1303 держит именно такую позицию.

Срок давности здесь не работает так, как при обычном вычете. Минфин в письме от 27.07.2026 № 03-07-11/64589 подтвердил: если аванс получен в 2022–2023 годах, а товар отгружен в 2026-м, вычет с аванса заявляют с даты отгрузки, даже когда с получения денег прошло больше трёх лет.

Покупатель, перечисливший аванс, принимает налог к вычету по счёту-фактуре на предоплату. Когда продавец отгружает товар и выставляет счёт-фактуру на реализацию, этот вычет нужно восстановить — подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Восстановленный налог покупатель регистрирует в книге продаж по коду вида операции 21, а вычет по обычному отгрузочному счёту-фактуре заявляет по коду 01 в книге покупок.

Квартал восстановления определяет не дата приёмки товара покупателем, а дата отгрузки у продавца. Налоговая служба на примере разъясняла: если продавец отгрузил товар в первом квартале, а покупатель принял его к учёту во втором, восстанавливать НДС покупатель обязан в первом квартале — тогда, когда у продавца появилось право на вычет. Если аванс и отгрузка попали в один квартал, вычет и восстановление отражают в этом же квартале.

Уточнёнку за прошлый период, в котором перечисляли аванс, подавать не нужно: восстановление идёт в текущей декларации того квартала, где появилось право на вычет по отгрузке.

Первая ошибка — путать вычет с восстановлением. Продавец, получивший аванс, налог уже начислил и уплатил; при отгрузке он этот налог принимает к вычету, а не восстанавливает второй раз. Восстановление — обязанность покупателя.

Вторая — тянуть вычет до удобного квартала. Норма привязывает вычет к дате отгрузки, и налоговая при камеральной проверке сопоставляет авансовые и отгрузочные счета-фактуры: если покупатель восстановил налог, а продавец вычет не заявил, расхождение видно автоматически.

Третья — вести учёт зачёта «в целом по договору», когда к нему есть спецификации с отдельными условиями оплаты. Зачёт аванса определяется условиями договора, и при разной детализации продавец и покупатель считают сумму восстановления по-разному.