Ознакомление с материалами налоговой проверки
Коротко
Ознакомление с материалами налоговой проверки — это право компании или предпринимателя, в отношении которых шла проверка, увидеть документы, на которых построены выводы инспекции, до того как руководитель инспекции вынесет решение. Право даёт абзац третий пункта 2 статьи 101 НК РФ: доступ открывают на территории налогового органа не позднее двух дней со дня заявления. Ознакомление идёт визуальным осмотром, выписками и копиями.
Зачем вообще идти в инспекцию
К акту проверки прилагаются документы, подтверждающие выявленные нарушения (пункт 3.1 статьи 100 НК РФ). Документы, которые инспекция получила от самой компании, к акту не прикладывают, и то, что не связано с выявленным нарушением, тоже не вручают. Поэтому по почте приходит не всё, а только часть доказательств.
Полную картину даёт визит в инспекцию: там открывают материалы проверки и материалы дополнительных мероприятий налогового контроля. Смысл простой — увидеть доказательства раньше решения и успеть написать возражения, где каждый документ разобран.
Сроки: когда заявление ещё работает
- Материалы проверки — в течение срока на письменные возражения по акту: месяц со дня получения акта (пункт 6 статьи 100 НК РФ).
- Материалы дополнительных мероприятий — в течение срока на возражения по дополнению к акту: 15 рабочих дней с даты его получения (пункт 6.1 статьи 101 НК РФ).
- Заявление пишут в свободной форме, установленного бланка нет; подавать его можно несколько раз, пока идёт срок.
- Инспекция обязана обеспечить доступ не позднее двух дней со дня подачи заявления (пункт 2 статьи 101 НК РФ).
- Дополнение к акту инспекция составляет и подписывает в течение 15 дней со дня окончания дополнительных мероприятий, а вручает в течение 5 дней с даты дополнения (пункт 6.1 статьи 101 НК РФ).
Срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля
Дополнительные мероприятия — это истребование документов, допрос свидетеля, экспертиза и другие действия, которыми инспекция добирает доказательства после акта. Их результат фиксируют в дополнении к акту: когда мероприятия начались и закончились, что именно провели, какие доказательства получили, выводы проверяющих и ссылки на статьи.
В дополнении инспекция не вправе указать нарушения, которых не было в самом акте проверки (пункт 6 статьи 101 НК РФ). Это ограничение стоит держать в голове при чтении: новый эпизод в дополнении — повод для возражений.
Срок самой процедуры привязан к двум датам: дополнение составляют и подписывают в течение 15 дней со дня окончания мероприятий, а вручают в течение 5 дней с даты дополнения. Отсчёт срока на возражения и на ознакомление идёт от получения дополнения.
Что и когда доступно
| Материалы проверки | Материалы дополнительных мероприятий | |
|---|---|---|
| Документ, от которого считают срок | Акт проверки | Дополнение к акту |
| Срок на возражения | Месяц со дня получения акта | 15 рабочих дней с даты получения дополнения |
| Когда можно знакомиться | В течение срока на возражения | В течение срока на возражения по дополнению |
| Срок на доступ после заявления | Не позднее двух дней | Не позднее двух дней |
| Что нового может появиться | Только нарушения из акта | Только нарушения, уже отражённые в акте |
Что писать в протоколе об ознакомлении
Протокол — главный документ встречи. В нём фиксируют, какие именно материалы инспекция выдала для осмотра: наименование, даты, количество листов, тома. Если позже выяснится, что часть документов не показали, запись в протоколе станет доказательством неполноты материалов.
Копии и выписки делают на месте. Документы с банковской, налоговой или иной охраняемой тайной третьих лиц и персональными данными выдают в виде заверенных инспекцией выписок (пункт 3.1 статьи 100 НК РФ).
С 1 сентября 2026 года рассмотрение материалов проверки возможно по видеоконференцсвязи в порядке, который утверждает ФНС. Само ознакомление с материалами так не проводят: доступ открывают в инспекции.
Если право не использовали вовремя
Конституционный суд в определении от 30.01.2024 № 39-О указал: тот, кто не заявил об ознакомлении в срок и не сообщил о нарушении в вышестоящий налоговый орган, не может ссылаться на это в суде. Риск неознакомления лежит на самой компании.
Отказать в доступе инспекция не вправе — это подтвердил Верховный суд в определении от 28.07.2020 № 309-ЭС20-9602. Если доступ не дали, факт фиксируют письменно и заявляют о нарушении вышестоящему органу, не дожидаясь суда.
Существенные нарушения процедуры рассмотрения материалов служат основанием для отмены решения инспекции вышестоящим органом или судом; иные нарушения могут стать основанием для отмены, если они привели или могли привести к неправильному решению (пункт 14 статьи 101 НК РФ).
Частые вопросы
Можно ли ознакомиться с материалами онлайн?
Нет, нормы НК РФ онлайн-ознакомления не предусматривают: доступ открывают на территории инспекции. Видеоконференцсвязь с 1 сентября 2026 года применяют при рассмотрении материалов проверки, а не при ознакомлении.
Сколько раз можно подавать заявление?
Столько, сколько нужно в пределах срока на возражения. Формы заявления нет, его составляют произвольно, и каждая подача запускает обязанность инспекции открыть доступ не позднее двух дней.
Обязана ли инспекция показать все документы проверки?
Открывают материалы проверки и дополнительных мероприятий. Документы, не связанные с выявленными нарушениями, и документы, полученные от самой компании, к акту не прилагают — их отсутствие прав компании не нарушает.
Что делать, если в дополнении к акту появилось нарушение, которого в акте не было?
Заявить об этом в возражениях: пункт 6 статьи 101 НК РФ запрещает указывать в дополнении нарушения, ранее не отражённые в акте проверки.
Когда наступает срок возражений по дополнению к акту?
С даты получения дополнения, а не с даты его составления. Поэтому дату вручения фиксируют — от неё идут 15 рабочих дней.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Спор с инспекцией выигрывает тот, кто раньше увидел доказательства
Посчитаю, где бизнес теряет деньги и что покажет проверка
Материалы проверки читаются на фоне цифр: какая сделка, какой товар, какой канал дают убыток и как это выглядит для инспекции. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.