Ответственность за совершение налоговых правонарушений устанавливается

Налоговое правонарушение — виновно совершённое противоправное деяние налогоплательщика, плательщика страховых взносов или налогового агента, за которое кодексом установлена ответственность. Состав и санкцию по каждому нарушению задаёт своя статья главы 16, а за нарушения, связанные с движением денег через банки, — глава 18.

Основание для привлечения — факт нарушения, установленный решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108). До этого лицо считается невиновным, и доказывать свою невиновность оно не обязано: обстоятельства нарушения и вину доказывает налоговая инспекция, а неустранимые сомнения толкуются в пользу привлекаемого.

Ответственность несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ (пункт 1 статьи 107). Физическое лицо привлекают с шестнадцати лет (пункт 2 статьи 107).

Налоговая санкция — мера ответственности за совершённое нарушение, и применяют её только как денежное взыскание: штраф в размере, который задаёт соответствующая статья (пункт 2 статьи 114). При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф уменьшают не меньше чем в два раза (пункт 3 статьи 114), при отягчающем — увеличивают на 100 процентов (пункт 4 статьи 114). Если одним лицом совершено два и более нарушения, санкции взыскивают за каждое отдельно, менее строгая не поглощается более строгой (пункт 5 статьи 114).

Привлечение к ответственности не освобождает от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога, сбора или страховых взносов и пени (пункт 5 статьи 108). Пеня — способ обеспечить уплату, а не мера ответственности, поэтому штраф и пеня идут вместе.

Ответственность организации не закрывает вопрос для её должностных лиц: при наличии оснований они отвечают административно, уголовно или иначе по законам Российской Федерации (пункт 4 статьи 108).

Виновным признают того, кто совершил деяние умышленно или по неосторожности (статья 110). Умысел — когда лицо осознавало противоправный характер своих действий или бездействия и желало либо сознательно допускало вредные последствия. Неосторожность — когда не осознавало противоправного характера или вреда последствий, хотя должно было и могло это осознавать.

Вину организации определяют через вину её должностных лиц или представителей, чьи действия и привели к нарушению. Есть и обстоятельства, исключающие вину, — например, стихийное бедствие или другие чрезвычайные и непреодолимые обстоятельства (статья 111).

Статья 109 перечисляет то, что исключает ответственность: отсутствие события правонарушения, отсутствие вины, совершение деяния физическим лицом младше шестнадцати лет и истечение срока давности привлечения. Нет хотя бы одного элемента состава — нет и ответственности.

Акты, устанавливающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, обратной силы не имеют. Лицо отвечает за деяние, которое признавалось правонарушением на момент его совершения, кроме случая, когда позже принят акт, устраняющий ответственность.