Ответственность за налоговые правонарушения, совершённые налогоплательщиком и налоговым агентом

Коротко

Ответственность за налоговое правонарушение несут организации и физические лица, и наступает она только за деяния, предусмотренные главами 16 и 18 Налогового кодекса (пункт 1 статьи 107 НК РФ). Налогоплательщик отвечает за свои обязанности — декларацию, налог, учёт, а налоговый агент — за то, что не удержал или не перечислил налог с чужих доходов.

Кто отвечает и за что

Налоговое правонарушение — виновно совершённое противоправное деяние налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента или иного лица, за которое кодексом установлена ответственность (статья 106 НК РФ). Состав должен быть прописан в главе 16 или 18, иначе привлечь нельзя.

Налогоплательщик отвечает за собственные обязанности: представить декларацию, уплатить налог, вести учёт объектов налогообложения, сохранить документы. Налоговый агент — за обязанности по чужому налогу: исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет. Это разные роли, и один и тот же человек может отвечать в каждой из них.

К ответственности привлекают организации и физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, нотариусов с частной практикой и адвокатов с адвокатским кабинетом. Филиалы и представительства российских организаций самостоятельными субъектами ответственности не являются: отвечает само юридическое лицо.

Основные составы в главе 16 НК РФ

Статья 119 — непредставление декларации или расчёта в срок: штраф по правилам статьи 119, размер привязан к сумме налога, не уплаченной в установленный срок.
Статья 120 — грубое нарушение правил учёта доходов, расходов и объектов налогообложения.
Статья 122 — неуплата или неполная уплата налога в результате занижения базы, неправильного расчёта или других неправомерных действий.
Статья 123 — невыполнение налоговым агентом обязанности удержать и перечислить налог.
Статья 126 — непредставление налоговому органу сведений, необходимых для налогового контроля.
Статья 128 — ответственность свидетеля, статья 129 — отказ от представления документов, глава 18 — ответственность за нарушения при специальных процедурах.

Налоговый агент: отдельный состав

Налоговый агент отвечает по статье 123 НК РФ за то, что не удержал налог у налогоплательщика или удержал, но не перечислил в бюджет. Это его собственная обязанность, и штраф не снимает долг по самому налогу: неуплаченную сумму взыскивают отдельно.

Один и тот же факт может дать два состава. Если организация не удержала НДФЛ с выплаты работнику и не показала её в расчёте, к ней приходят требования и как к налоговому агенту по статье 123, и как к лицу, представившему недостоверные сведения. Составы взыскивают за каждое нарушение отдельно: менее строгая санкция более строгую не поглощает (пункт 5 статьи 114 НК РФ).

Вина и возраст

Физическое лицо отвечает за налоговое правонарушение с шестнадцати лет (пункт 2 статьи 107 НК РФ). Организация отвечает за деяния своих сотрудников, но только если нарушение связано с исполнением ими трудовых обязанностей.

Вина организации определяется с учётом вины её должностных лиц или представителей, действия которых привели к правонарушению. Вина физического лица может выражаться в умысле или неосторожности. Ссылка на ошибку бухгалтера саму по себе организацию не освобождает: отвечает налогоплательщик, а не сотрудник, который вёл учёт.

Налогоплательщик и налоговый агент

	Налогоплательщик	Налоговый агент
С какой статьёй связан	119, 120, 122, 126	123
Чей налог	Свой	Чужой, удержанный у налогоплательщика
Что нарушено	Декларация, учёт, расчёт базы, уплата	Не удержал или не перечислил
Кого привлекают	Организацию или физлицо	Организацию или физлицо, обязанное удержать
Судьба налога	Взыскивают недоимку	Налог взыскивают с налогоплательщика или агента по правилам НК отдельно от штрафа

Когда ответственность не наступает

Статья 109 НК РФ перечисляет обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности: отсутствие события правонарушения, отсутствие вины, совершение деяния лицом младше шестнадцати лет, истечение сроков давности привлечения.

Налоговый орган доказывает обстоятельства правонарушения и виновность лица. Привлекаемое лицо не обязано доказывать свою невиновность и вправе представить доказательства в свою защиту. Срок давности привлечения к ответственности — три года со дня совершения правонарушения или со следующего дня после окончания налогового периода, в котором оно совершено (статья 113 НК РФ).

Смягчающие и отягчающие обстоятельства

Смягчающие: тяжёлые личные или семейные обстоятельства, угроза или принуждение, материальная зависимость, тяжёлое финансовое положение, иные обстоятельства, которые суд признает смягчающими (статья 112 НК РФ).
При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф уменьшают не менее чем в два раза (пункт 3 статьи 114 НК РФ).
Отягчающее обстоятельство — повторное совершение того же правонарушения в течение года после вступления в силу решения о предыдущем.
При отягчающем обстоятельстве штраф увеличивают на 100 процентов (пункт 4 статьи 114 НК РФ).

Частые вопросы

Можно ли привлечь организацию за ошибку бухгалтера?

Да, организацию могут привлечь к ответственности. Её вину определяют с учётом вины должностных лиц или представителей, действия которых привели к нарушению. Увольнение бухгалтера само по себе ответственность не снимает.

Отвечает ли налоговый агент, если налогоплательщик сам заплатил налог?

Обязанность удержать и перечислить лежит на агенте, и её исполнение не зависит от того, заплатил ли налогоплательщик сам. Состав статьи 123 НК РФ оценивают по действиям агента.

С какого возраста отвечает физическое лицо?

С шестнадцати лет (пункт 2 статьи 107 НК РФ). Деяние лица младше этого возраста — обстоятельство, исключающее ответственность по статье 109 НК РФ.

Сколько времени хранят документы для налогового контроля?

Данные бухгалтерского и налогового учёта и документы, нужные для исчисления и уплаты налогов, хранят пять лет, если НК РФ не устанавливает иной срок (подпункт 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ).

Что будет, если одно лицо совершило несколько нарушений?

Санкции взыскивают за каждое нарушение отдельно: менее строгая более строгую не поглощает (пункт 5 статьи 114 НК РФ).

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Штраф дешевле предотвратить

Соберу юнит-экономику и покажу, где бизнес теряет деньги

Штрафы и пени — это расход, который виден в модели заранее. Я считаю, сколько зарабатывает каждый товар, услуга, клиент и канал после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов, и показываю точку безубыточности.

Вы получаете расчёт по каждой позиции и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят видеть, что рост не увеличивает убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»