За налоговые правонарушения возникает ответственность

Налоговое правонарушение — виновно совершённое противоправное деяние налогоплательщика, плательщика страховых взносов или налогового агента, за которое кодексом установлена ответственность. Сама ответственность выражается в налоговой санкции — штрафе, который взыскивают в бюджет.

Основание для привлечения — решение налогового органа, вступившее в силу, которым установлен факт нарушения (пункт 3 статьи 108 НК РФ). Без такого решения штрафа нет, даже если инспекция считает расчёт неверным.

Штраф — не единственное последствие. Привлечение к ответственности не освобождает от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога, сбора или страховых взносов и пени (пункт 5 статьи 108 НК РФ). Пеня при этом не является мерой ответственности: это способ обеспечить исполнение обязанности по уплате.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ (пункт 1 статьи 107). Организации отвечают, когда выступают налогоплательщиками, плательщиками страховых взносов или налоговыми агентами, а также за неисполнение других возложенных на них обязанностей в предусмотренных законом случаях.

Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за налоговое правонарушение с шестнадцатилетнего возраста (пункт 2 статьи 107 НК РФ). К физическим лицам относят граждан России, иностранных граждан и лиц без гражданства, включая индивидуальных предпринимателей, нотариусов и адвокатов.

Филиалы и представительства российских организаций самостоятельными субъектами налоговой ответственности не являются: отвечает сама организация.

Лицо считается невиновным, пока его виновность не доказана в предусмотренном законом порядке, и доказывать свою невиновность оно не обязано. Обязанность доказать факт правонарушения и виновность лица лежит на налоговом органе, а неустранимые сомнения толкуются в пользу привлекаемого (пункт 6 статьи 108 НК РФ).

Виновным признаётся лицо, совершившее деяние умышленно или по неосторожности. Умысел — когда лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия) и желало либо сознательно допускало вредные последствия; неосторожность — когда не осознавало противоправного характера либо вредного характера последствий, хотя должно было и могло это осознавать.

Никто не может быть привлечён повторно за одно и то же налоговое правонарушение (пункт 2 статьи 108 НК РФ).

Неуплата или неполная уплата налога, сбора или страховых взносов в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечёт штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы (статья 122 НК РФ). Если такое деяние содержит признаки правонарушений по статьям 129.3 и 129.5 НК РФ, статья 122 не применяется.

Те же деяния, совершённые умышленно, наказываются штрафом в размере 40 процентов от неуплаченной суммы. Размер штрафа считается от суммы, которую не перечислили, а не от всего начисленного налога.

Отдельный состав — невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога (статья 123 НК РФ): за него штрафуют агента, а не налогоплательщика.