Основания освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании

Коротко

Основания освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании перечислены в пункте 1 статьи 25.13-1 Налогового кодекса. Их девять: от активной иностранной компании до международной холдинговой компании. Если прибыль КИК подпадает хотя бы под одно основание, контролирующее лицо не платит с неё налог и подтверждает право документами.

Что даёт освобождение

Контролирующее лицо — российская организация или гражданин, признанные таковыми по статье 25.13 НК РФ, — включает прибыль КИК в свою налоговую базу. Статья 25.13-1 позволяет не облагать эту прибыль, если компания соответствует одному из девяти оснований пункта 1.

Для освобождения по основаниям подпунктов 1 и 3–8 налогоплательщик представляет подтверждающие документы в налоговый орган в срок уведомления о КИК. Закон предусматривает исключение, когда необходимые документы уже представило другое контролирующее лицо — российская организация, через которую осуществляется косвенное участие.

Девять оснований пункта 1 статьи 25.13-1

Подпункт 1 — иностранная некоммерческая организация, которая по своему личному закону не распределяет полученную прибыль или доход между участниками, учредителями или иными лицами.
Подпункт 2 — компания образована по законодательству государства — члена ЕАЭС и имеет постоянное местонахождение в этом государстве.
Подпункт 3 — эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации не ниже установленного уровня. Формула эффективной ставки дана в пункте 2 статьи 25.13-1; если доходов нет или показатель прибыли отрицателен либо равен нулю, расчёт не производится и компания признаётся контролируемой.
Подпункт 4 — активная иностранная компания, активная иностранная холдинговая компания или активная иностранная субхолдинговая компания при соблюдении условий статьи 25.13-1 НК РФ.
Подпункт 5 — компания является банком или страховой организацией и ведёт деятельность по своему личному закону на основании лицензии либо иного специального разрешения.
Подпункт 6 — иностранная организация является эмитентом обращающихся облигаций либо организацией, которой уступлены права и обязанности по обращающимся облигациям, выпущенным другой иностранной организацией.
Подпункт 7 — компания участвует в проектах добычи полезных ископаемых по соглашениям о разделе продукции, концессионным, лицензионным или иным соглашениям на условиях риска и одновременно выполняет остальные условия этого подпункта.
Подпункт 8 — компания — оператор нового морского месторождения углеводородного сырья либо непосредственный акционер (участник) такого оператора.
Подпункт 9 — компания признаётся международной холдинговой компанией в соответствии со статьёй 24.2 НК РФ.

Как подтвердить право

По подпунктам 1, 3–8 пункта 1 документы представляют в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика. Состав документов зависит от основания: для активной компании — финансовая отчётность и расчёт доли пассивных доходов, для эффективной ставки — расчёт по формуле пункта 2 статьи 25.13-1, для международной холдинговой компании — документы о статусе.

Контролирующее лицо вправе не представлять документы, если их уже представило другое контролирующее лицо этой же КИК — российская организация, через которую реализовано косвенное участие. В уведомлении о КИК тогда указывают сведения об организации, представившей документы.

Коды основания в декларации по налогу на прибыль

Код	Основание по статье 25.13-1
1001	Подпункт 1 пункта 1
1002	Подпункт 2 пункта 1
1003	Подпункт 3 пункта 1
1004	Подпункт 4 пункта 1
1005	Подпункт 5 пункта 1
1006	Подпункт 6 пункта 1
1007	Подпункт 7 пункта 1
1008	Подпункт 8 пункта 1
1009	Подпункт 9 пункта 1, а также признание контролирующего лица международной холдинговой компанией по статье 24.2 (подпункт 58 пункта 1 статьи 251)

Частые вопросы

Нужно ли подавать документы, если прибыль КИК освобождена?

Да. По подпунктам 1, 3–8 пункта 1 статьи 25.13-1 документы, подтверждающие условия освобождения, представляют в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика в срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 25.14 НК РФ. Документы переводят на русский язык в необходимой части.

Что такое эффективная ставка и когда её считают?

Эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации определяется по формуле пункта 2 статьи 25.13-1. Если по итогам налогового периода доходов нет либо показатель прибыли отрицателен или равен нулю, расчёт не производится, и компания признаётся контролируемой.

Можно ли не представлять документы, если их уже подал другой участник?

Да, если документы представило иное контролирующее лицо этой КИК — российская организация, через которую реализовано косвенное участие налогоплательщика. В уведомлении о КИК указывают сведения об этой организации.

Каким кодом показать основание в декларации?

В приложении № 5 к порядку заполнения декларации по налогу на прибыль, утверждённому приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@, основаниям подпунктов 1–9 пункта 1 статьи 25.13-1 соответствуют коды 1001–1009.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Освобождение есть, а расчёта нет

Соберу юнит-экономику и финансовую модель с учётом иностранных компаний

Когда в структуре есть зарубежная компания, прибыль и налоги считают по нескольким контурам. Я собираю расчёт по каждому направлению, чтобы видеть, сколько бизнес зарабатывает после всех расходов и налогов.

Это для собственников, у которых выручка растёт, а денег на счёте не прибавляется.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»