Основания налоговой ответственности

Налоговая ответственность — это наложение на нарушителя санкции в виде штрафа, предусмотренного Налоговым кодексом. Основания и порядок привлечения к ней определяет только НК РФ: никакие другие нормативные акты этот вопрос не регулируют (пункт 1 статьи 108 НК РФ).

Основанием для привлечения лица к ответственности является установление факта совершения нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 НК РФ). До этого момента никаких санкций быть не может. При этом неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу привлекаемого (пункт 6 статьи 108 НК РФ).

Ответственность носит дополнительный характер к обязанности уплатить налог: привлечение к ней не освобождает от перечисления причитающихся сумм налога, сбора и взносов и от уплаты пени (пункт 5 статьи 108 НК РФ). Пеня — не санкция, а способ обеспечения обязанности по уплате, поэтому штраф и пеня взыскиваются вместе.

За одно и то же правонарушение повторно привлечь нельзя (пункт 2 статьи 108 НК РФ). Привлечение организации не освобождает её должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности при наличии оснований (пункт 4 статьи 108 НК РФ).

Ответственность наступает за деяние, которое признавалось правонарушением на момент его совершения. Акты, устанавливающие ответственность, обратной силы не имеют; акт, устраняющий ответственность, применяется и к прошлым периодам (пункты 2 и 3 статьи 5 НК РФ).

Статья 109 НК РФ перечисляет обстоятельства, при которых лицо не может быть привлечено к ответственности: отсутствие события правонарушения, отсутствие вины, совершение деяния физическим лицом, не достигшим к моменту его совершения шестнадцати лет, и истечение срока давности.

Отдельное основание — неуплата налога при непрерывном положительном сальдо единого налогового счёта в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога, со дня срока уплаты до дня вынесения решения. В этой части от ответственности по статье 122 НК РФ лицо освобождается (пункт 4 статьи 122 НК РФ).

Срок, в течение которого возможно привлечение к налоговой ответственности, составляет три года. При просрочке подачи декларации он начинается с момента совершения нарушения, при неуплате налога — со дня, следующего за окончанием налогового периода, в котором возникло нарушение.

Истечение срока давности — самостоятельное обстоятельство, исключающее ответственность (статья 109 НК РФ). Момент, с которого срок отсчитывается по конкретному составу, определяет норма НК РФ об этом правонарушении.