Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации

Коротко

Контролирующее лицо иностранной организации — налогоплательщик, который подпадает хотя бы под одно из оснований статьи 25.13 Налогового кодекса: владеет долей больше 25 %, владеет долей больше 10 % при российской доле в компании свыше 50 % либо управляет решениями о распределении прибыли. С этого момента возникает обязанность отчитываться о такой компании.

Три основания из статьи 25.13 НК РФ

Статья 25.13 Налогового кодекса перечисляет, кого налоговая считает контролирующим лицом иностранной организации. Оснований три, и хватает любого одного.

Первое — доля участия в организации больше 25 %. Второе — доля больше 10 % у физического лица (считая вместе с супругом и несовершеннолетними детьми) или у организации, но только если доля всех российских налоговых резидентов в этой компании больше 50 %. Третье — лицо контролирует организацию в своих интересах или в интересах супруга и несовершеннолетних детей, даже когда порог по доле не достигнут.

Проверять нужно все три основания сразу: компания с долей 8 % не попадает под первые два, но может попасть под третье, если фактически решает, как делить прибыль.

Как считать долю участия

Порядок закреплён статьёй 105.2 НК РФ: прямое участие плюс косвенное через цепочку организаций.
Косвенная доля — произведение долей по всей цепочке: 100 % × 50 % × 40 % даёт 20 %.
У физического лица учитывают единоличное участие и участие совместно с супругом и несовершеннолетними детьми.
Доли по цепочке складывают; при нескольких путях участия доли суммируют по каждому пути.
Порог сравнивают с точной долей, а в уведомлении об участии изменение доли показывают с двумя знаками после запятой.

Что значит контролировать иностранную организацию

Контроль по статье 25.13 — это возможность оказывать определяющее влияние на решения компании о распределении прибыли после налогообложения. Влиять можно прямым или косвенным участием, договором об управлении компанией, иными особенностями отношений между лицом, компанией и третьими лицами.

Для иностранной структуры без образования юридического лица контроль — это возможность определять решения того, кто управляет её активами. Учредитель такой структуры признаётся контролирующим лицом, если сохраняет право на часть имущества, на доход или на распоряжение им.

Формулировка про контроль существует именно для случаев, когда формальная доля мала, а решения принимает конкретный человек. Инспекция смотрит на фактические отношения, а не только на выписку из реестра акционеров.

Три основания рядом

	Доля больше 25 %	Доля больше 10 % при российских 50 %+	Контроль над прибылью
Кто подпадает	Любое лицо	Физлицо с семьёй или организация	Любое лицо, включая членов семьи
Порог по доле	Больше 25 %	Больше 10 %, а у всех резидентов РФ вместе больше 50 %	Порога нет
Что доказывает	Саму долю по статье 105.2	Свою долю и совокупную долю резидентов	Возможность влиять на распределение прибыли
Где закреплено	п. 3 ст. 25.13 НК РФ	п. 3 ст. 25.13 НК РФ	п. 6 и 7 ст. 25.13 НК РФ

Исключения для публичных компаний

Участие через публичные компании не делает лицо контролирующим, если выполняются условия Налогового кодекса. Для российских публичных компаний исключение действует, но до 1 января 2029 года оно не распространяется на иностранные организации, участие в которых реализовано исключительно через международные холдинговые компании по статье 24.2 НК РФ.

Для иностранных компаний, акции которых обращаются на биржах стран ОЭСР, исключение работает при двух условиях одновременно: доля контролирующего лица в каждой такой компании не больше 50 %, а доля обыкновенных акций в свободном обращении на этих биржах больше 25 % уставного капитала, сформированного из обыкновенных акций.

Биржи государств и территорий из перечня статьи 25.13-1 НК РФ, не обеспечивающих обмен информацией с Россией, в этот зачёт не идут.

Что это меняет на практике

Признание контролирующим лицом запускает обязанность подать уведомление о контролируемых иностранных компаниях: организация — не позднее 20 марта, физическое лицо — не позднее 30 апреля следующего года. В уведомлении отдельным пунктом описывают основания, по которым налогоплательщик признан контролирующим лицом, и порядок участия, включая косвенное через российскую организацию или иностранную структуру.

За непредставление уведомления о КИК или недостоверные сведения в нём штраф составляет 500 000 рублей по каждой такой компании. За непредставление подтверждающих документов предусмотрена отдельная ответственность по статье 126 НК РФ. Обязанность отчитаться возникает из самого факта контроля, а не из того, была ли у компании прибыль.

Если основание — доля больше 10 % при российской доле свыше 50 %, налогоплательщик вправе вместе с уведомлением представить пояснения и документы о том, что не знал о превышении совокупной доли резидентов; при своевременном уведомлении по требованию инспекции от ответственности по статьям 129.5 и 129.6 НК РФ он освобождается.

Частые вопросы

Достаточно ли доли 20 %, чтобы стать контролирующим лицом?

Сама по себе — нет, порог первого основания больше 25 %. Но если все российские резиденты вместе владеют больше 50 %, а ваша доля больше 10 %, вы контролирующее лицо по второму основанию.

Считается ли доля супруга и детей?

У физического лица — да, единоличное участие складывают с участием супруга и несовершеннолетних детей. Совершеннолетние дети в этот расчёт не входят.

Можно ли быть контролирующим лицом при доле 0 %?

Да, по третьему основанию. Если лицо через договор об управлении или иные отношения определяет решения о распределении прибыли, оно контролирующее независимо от формальной доли.

Компания без прибыли — уведомление всё равно нужно?

Да. Обязанность подать уведомление о КИК связана с наличием оснований для признания контролирующим лицом, а не с финансовым результатом компании за год.

Как показать долю в уведомлении?

Значение изменения доли указывают с точностью до двух знаков после запятой, второй знак округляют по правилам математики. Основания признания и порядок участия описывают текстом в самом уведомлении.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Контроль над иностранной компанией — это ещё и расчёт денег

Посчитаю, что эта компания приносит и чего стоит

Когда появляется иностранная компания в структуре, вопросы владельца быстро переходят от статей к деньгам: сколько приносит каждое направление, что будет с прибылью при росте, где убыток прячется за общей выручкой.

Я считаю юнит-экономику по каждому товару, клиенту и каналу с учётом себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов, строю точку безубыточности и финансовую модель роста. Это для собственников, которым нужна картина по деньгам, а не общая цифра выручки.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»