Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Коротко

Смягчающие и отягчающие обстоятельства — это факты вокруг нарушения, которые меняют размер штрафа, но не отменяют саму ответственность. Их перечень задаёт статья 112 Налогового кодекса. Смягчающие обстоятельства суд или налоговая учитывают при наложении санкции и снижают штраф, отягчающее — повышает его.

Что говорит статья 112 НК

Статья 112 Налогового кодекса делит обстоятельства на три группы: смягчающие, отягчающие и исключающие вину. Смягчающие перечислены в пункте 1, отягчающее — в пункте 2, и перечень отягчающих закрыт: это совершение правонарушения лицом, ранее привлечённым к ответственности за аналогичное нарушение.

Смягчающие обстоятельства закон не ограничивает закрытым списком: суд или налоговая вправе признать таковыми и другие факты, которые прямо в кодексе не названы. Это даёт налогоплательщику пространство для аргументов.

Смягчающие обстоятельства по пункту 1 статьи 112

Правонарушение совершено вследствие стечения тяжёлых личных или семейных обстоятельств.
Правонарушение совершено под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
Иные обстоятельства, которые суд или налоговый орган признает смягчающими: тяжёлое финансовое положение, признание вины, добровольное устранение последствий, отсутствие умысла.

Как смягчающие обстоятельства уменьшают штраф

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа уменьшается не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьёй главы 16 НК. Это правило пункта 3 статьи 114: снижение обязательно, а не по усмотрению.

Суд может снизить штраф и сильнее, если обстоятельств несколько и они существенны. При наличии смягчающих обстоятельств штраф уменьшают не менее чем в два и не более чем в десять раз по сравнению с размером, установленным соответствующей статьёй НК. Ответственность за само нарушение остаётся.

Перечень обстоятельств, отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения

Пункт 2 статьи 112 называет одно отягчающее обстоятельство: совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлечённым к ответственности за аналогичное нарушение. Аналогичность оценивают по составу правонарушения, а не по номеру статьи.

При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 процентов. Наличие отягчающего не отменяет обязанности учесть смягчающие обстоятельства, если они есть.

Как это работает на практике

Смягчающие обстоятельства налогоплательщик заявляет сам: в возражениях на акт проверки, в жалобе или в суде. Налоговая обязана их рассмотреть и отразить вывод в решении. Если орган их проигнорировал, решение в этой части обжалуют.

Отягчающее обстоятельство налоговая устанавливает и фиксирует в решении со ссылкой на вступившее в силу решение о предыдущем привлечении. Без такого документа повторность не доказана.

Исключающие вину обстоятельства перечислены в статье 111 НК: стихийное бедствие, болезнь, выполнение письменных разъяснений налоговой и другие. Они не смягчают штраф, а снимают ответственность целиком, поэтому в возражениях их заявляют отдельно от смягчающих.

Частые вопросы

Обязана ли налоговая снизить штраф, если есть смягчающее обстоятельство?

Да. По пункту 3 статьи 114 НК при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф уменьшается не менее чем в два раза. Это не право, а обязанность органа.

Можно ли заявить смягчающие обстоятельства, которых нет в статье 112?

Да. Пункт 1 статьи 112 допускает иные обстоятельства, которые суд или налоговый орган признает смягчающими. Их нужно описать и подтвердить документами.

Что считается аналогичным правонарушением для повторности?

Нарушение того же состава по главе 16 НК, за которое лицо уже привлекали. Налоговая должна подтвердить это вступившим в силу решением.

Снимают ли смягчающие обстоятельства штраф полностью?

Нет. Они уменьшают размер штрафа, но не отменяют ответственность. Полностью освобождают только обстоятельства статьи 111 НК, исключающие вину.

Где заявить обстоятельства?

В возражениях на акт налоговой проверки, в жалобе в вышестоящий орган или в суде. Чем раньше и с документами — тем выше шанс, что их учтут при вынесении решения.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Спор с налоговой дешевле выиграть на цифрах

Посчитаю, что на самом деле приносит деньги в вашем бизнесе

Когда налоговая доначисляет штраф, спор идёт о суммах. Чтобы аргументировать свою позицию, нужно видеть экономику бизнеса по каждому товару, клиенту и каналу: где прибыль, где убыток и как это влияет на решения.

Я считаю юнит-экономику и строю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которым нужны цифры, а не общие слова.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»