Какое из перечисленных обстоятельств не исключает вину лица в совершении налогового правонарушения

Налоговая ответственность по статье 106 НК наступает за деяние, совершённое виновно. Если обстоятельство из статьи 111 наступило, вины нет, и штраф не назначают вовсе. Если обстоятельства нет в этом перечне, налоговики вправе привлечь к ответственности: само по себе тяжёлое положение дел или чужая ошибка вину не снимают.

Отсюда практический вывод для собственника: при споре с инспекцией проверьте обстоятельства статьи 111, в том числе другие причины, которые суд или налоговый орган могут признать исключающими вину, и условия освобождения по статье 81.

Всегда исключает вину стихийное бедствие, пожар, наводнение, авария и другие чрезвычайные и непреодолимые обстоятельства — пункт 1 статьи 111 НК. Здесь не нужно доказывать связь с поведением человека: если чрезвычайное обстоятельство не дало отчитаться или заплатить, вины нет.

Болезнь и письменные разъяснения налоговиков тоже исключают вину, но с условиями. По подпункту 2 пункта 1 статьи 111 физическое лицо из-за болезненного состояния не должно было иметь возможности отдавать отчёт своим действиям или руководить ими в момент нарушения. По пункту 3 статьи 111 разъяснение должно быть письменным, данным должностным лицом налогового органа и в пределах его компетенции.

Тяжёлое финансовое положение, отсутствие денег на счёт, ошибка бухгалтера, увольнение главного бухгалтера, незнание нормы закона — эти причины в статье 111 не названы, значит вину они не исключают. Их могут учесть как смягчающие обстоятельства по статье 112 НК, и тогда штраф уменьшают, но ответственность остаётся.

Письменное разъяснение Минфина или другого уполномоченного органа может исключать вину, если соблюдены условия статьи 111. Частная консультация и статья в интернете под это основание не подпадают.

Если в задании перечислены стихийное бедствие, болезнь и выполнение разъяснений налоговиков, лишним будет любое четвёртое — например, тяжёлое материальное положение или ошибка бухгалтера: оно вину не исключает.

При наличии обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, штраф по статье 114 НК не назначают: нет вины — нет и ответственности. Доказывать эти обстоятельства должен тот, кто на них ссылается, — налогоплательщик, и подтверждать их документами.

На практике при наличии таких обстоятельств инспекция либо не выносит решение о штрафе, либо налогоплательщик оспаривает его, ссылаясь на пункт статьи 111 и прикладывая справку о пожаре, больничный или письменное разъяснение налоговиков.

Основания освобождения от налоговой ответственности делятся на две группы. Первая — отсутствие вины: обстоятельства статьи 111 НК. Вторая — добровольное исправление нарушения по статье 81 НК.

По подпункту 1 пункта 4 статьи 81 НК после истечения сроков подачи декларации и уплаты налога уточнёнку подают до того, как узнали об обнаружении ошибки инспекцией или о назначении выездной проверки по этому налогу за соответствующий период. На момент подачи положительное сальдо ЕНС должно покрывать недостающий налог и соответствующие пени. Для налога, по которому декларацию не сдают, — до того, как узнал об обнаружении недоимки или о назначении проверки.

Условия и оговорки статьи 81 стоит прочитать целиком: они зависят от вида налога и от того, что именно произошло раньше. Эти два основания — статья 111 и статья 81 — и есть полный набор условий освобождения от налоговой ответственности, на которые опирается налогоплательщик.

Сначала проверьте, есть ли ваша причина в статье 111. Если есть — соберите документы: справку о пожаре или аварии, больничный, письменное разъяснение с подписью и должностью сотрудника налогового органа.

Если причины в списке нет, работает статья 112: просите признать обстоятельство смягчающим и снизить штраф. А до проверки — уточнённая декларация и уплата налога с пенями по статье 81 дают освобождение от ответственности без спора о вине.