Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

Коротко

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов — это неправомерное неудержание или неперечисление (в том числе неполное) налога, который агент должен был удержать из выплаты налогоплательщику и перечислить в бюджет в срок по Налоговому кодексу. Статья 123 НК РФ за такое нарушение взыскивает штраф — 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Что считается нарушением по статье 123 НК РФ

Налоговый агент обязан правильно и своевременно исчислять, удерживать из денег, которые он выплачивает налогоплательщику, и перечислять налоги в бюджет (подпункт 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ). Для НДФЛ это означает: удержать налог при фактической выплате дохода. Налог, удержанный с 1-го по 22-е число месяца, перечисляют не позднее 28-го числа этого месяца; удержанный с 23-го по последнее число — не позднее 5-го числа следующего месяца. Для налога, удержанного с 23 по 31 декабря, срок — не позднее последнего рабочего дня года.

Статья 123 НК РФ наказывает за неправомерное неудержание и (или) неперечисление налога в установленный срок. Штраф — 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Нарушением будет и полное неудержание, и частичное, и удержание без перечисления, и перечисление позже срока.

Ответственность наступает, только если у агента была возможность удержать налог из выплачиваемых денег. Если доход выдан в натуральной форме, удержать из него нечего — штраф по статье 123 НК РФ в такой ситуации не применяется (пункт 21 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Когда налоговый агент отвечает по статье 123 НК РФ

Агент мог удержать налог из выплаты, но не удержал.
Агент удержал налог, но не перечислил его в бюджет.
Агент перечислил удержанный налог позже установленного срока.
Агент удержал и перечислил налог не полностью — штраф считают от той части, которая подлежала удержанию и перечислению.

Ответственность за неудержание НДФЛ налоговым агентом

Причина неудержания роли не играет: незнание закона, ошибка бухгалтера или сбой программы от ответственности не освобождают. Статья 123 НК РФ применяется одинаково к любому налогу, который удерживает агент, — НДФЛ, НДС, налогу на прибыль.

Момент нарушения привязан не к концу налогового периода, а к сроку исполнения обязанности: правонарушение считается совершённым на следующий день после окончания срока, установленного для удержания и (или) перечисления налога (письмо ФНС России от 29.12.2014 № СА-4-7/27163).

Помимо штрафа, за несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ начисляются пени за каждый календарный день просрочки (пункты 1 и 7 статьи 75 НК РФ). Пени — не штраф, они компенсируют бюджету время без денег и начисляются до дня уплаты включительно.

Как освободиться от штрафа

Пункт 2 статьи 123 НК РФ даёт налоговому агенту способ избежать штрафа. Нужно одновременно выполнить три условия: сдать налоговый расчёт в срок, не допустить в нём неотражения или неполноты сведений и ошибок, приводящих к занижению налога, и перечислить недостающую сумму налога и пени до того, как агент узнал об обнаружении налоговиками факта несвоевременного перечисления или о назначении выездной проверки по этому налогу за соответствующий период.

Проще говоря: самостоятельно нашли просрочку, доплатили налог и пени, сдали корректный расчёт — штрафа не будет. Если налоговая уже обнаружила нарушение или назначила проверку, освобождение не действует.

Частые вопросы

Штраф считают от всей суммы выплаты или от суммы налога?

От суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Если не удержали НДФЛ с зарплаты, штраф — 20% от суммы этого налога, а не от зарплаты.

Что будет, если налог удержали, но перечислили на день позже?

Просрочка перечисления — это нарушение по статье 123 НК РФ. Штраф — 20% от суммы, перечисленной с опозданием. От штрафа можно освободиться по пункту 2 статьи 123 НК РФ, если доплатить пени и налог до того, как налоговая узнала о просрочке.

Начисляют ли пени, если налог не удержан?

Пени начисляются за несвоевременное перечисление удержанного налога. Если агент имел возможность удержать налог, но не сделал этого, ему могут начислить пени и привлечь его к ответственности по статье 123 НК РФ. Последствия зависят от обстоятельств выплаты и исполнения налоговой обязанности.

Грозит ли что-то за несдачу расчёта 6-НДФЛ?

Да, это отдельное нарушение: непредставление в срок расчёта сумм НДФЛ влечёт штраф 1 000 ₽ за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Налоговый агент отвечает за каждую выплату

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, клиенте и канале

Штрафы и пени по НДФЛ — это расход, который редко видно в отчёте о прибыли, пока он не придёт. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после всех расходов: себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»