Не признаются объектом налогообложения земельным налогом

По пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введён налог. Если участок находится в границах такого муниципального образования, он попадает в число объектов обложения — кроме тех, что прямо исключены пунктом 2.

Право собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения — условие, при котором организация или гражданин становятся налогоплательщиками (пункт 1 статьи 388 НК РФ). Арендаторы и безвозмездные пользователи налог не платят: их участки не признаются объектом их налогообложения (пункт 2 статьи 388 НК РФ).

Изъятыми из оборота считаются участки, занятые объектами федеральной собственности, которые не могут передаваться в частную собственность. Их перечень установлен пунктом 4 статьи 27 Земельного кодекса: государственные природные заповедники и национальные парки, здания и сооружения с воинскими формированиями, объекты использования атомной энергии и другие. Категория земель и вид разрешённого использования на исключение не влияют — важно подтвердить, что на участке находится такой объект и он принадлежит Российской Федерации (письмо Минэкономразвития от 13.03.2007 № Д08-840).

Второе исключение касается ограниченных в обороте участков, занятых особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами из Списка всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия и музеями-заповедниками. Определение Высшего арбитражного суда от 16.07.2013 № ВАС-9192/13 разъясняет: чтобы участок вышел из числа объектов обложения, он должен быть занят таким объектом и одновременно находиться в государственной или муниципальной собственности.

Участки из состава земель лесного фонда не облагаются независимо от того, кто ими пользуется. К лесным землям статья 101 Земельного кодекса относит покрытые лесом и не покрытые, но предназначенные для восстановления леса площади, а также нелесные земли для ведения лесного хозяйства — просеки, дороги, болота. Если в государственном кадастре недвижимости нет отметки о принадлежности к лесному фонду, суд может исследовать фактическое состояние участка, а не только запись.

Не платят налог и с ограниченных в обороте участков, занятых водными объектами водного фонда, которые находятся в государственной собственности.

С 2015 года под налог не попадает земельный участок под многоквартирным домом, если он входит в состав общего имущества собственников помещений (подпункт 6 пункта 2 статьи 389 НК РФ). Собственники квартир не получают отдельного уведомления по такому участку: объекта обложения у них нет.