Не подлежат налогообложению акцизами следующие операции

Коротко

Фраза «не подлежат налогообложению акцизами следующие операции» — это начало пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса: дальше идёт закрытый перечень операций с подакцизными товарами, при которых акциз не начисляют. Освобождение действует только при раздельном учёте таких операций, а по экспорту и реэкспорту подтверждается в порядке статьи 184.

Откуда формулировка

Пункт 1 статьи 183 НК РФ открывается словами «Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции» и содержит перечень под номерами. Перечень закрытый: если операции в нём нет, акциз считают по общим правилам статьи 182.

Освобождение — не льгота по усмотрению инспекции, а норма закона. Но она привязана к учёту: пункт 2 статьи 183 разрешает не начислять акциз, только когда ведётся и есть раздельный учёт операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров. Нет раздельного учёта — нет и освобождения.

Какие операции освобождены

Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому такому же подразделению для производства других подакцизных товаров, если подразделение не является самостоятельным налогоплательщиком; исключение — операции, которые признаются объектом налогообложения по подпункту 22 пункта 1 статьи 182.
Реализация подакцизных товаров, помещённых под таможенную процедуру экспорта, за пределы России с учётом потерь в пределах норм естественной убыли, а также передача товаров из давальческого сырья собственнику или по его указанию другим лицам, если товары вывозятся в таможенной процедуре экспорта.
Реализация (передача) подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта и полученных при переработке на таможенной территории, и передача собственнику товаров из давальческого сырья, ранее помещённого под переработку на таможенной территории, при вывозе в процедуре реэкспорта.
Реализация (передача) подакцизных товаров, вывезенных в процедуре реэкспорта и изготовленных из товаров, помещённых под процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада, и передача собственнику товаров из давальческого сырья из таких процедур при вывозе в реэкспорте.
Первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, а также товаров, от которых произошёл отказ в пользу государства и которые обращаются в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо на уничтожение.
Операции с природным газом, предусмотренным подпунктом 14 пункта 1 статьи 181: закачка в пласт для поддержания пластового давления, закачка в подземные хранилища, направление на подготовку теплоносителей и другие методы повышения нефтеотдачи, использование на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в установленных пределах и ряд других операций, перечисленных в статье.
Реализация на территории России лекарственных препаратов, изготовленных по рецептам и по требованиям медицинских организаций по правилам изготовления и отпуска, аптечными организациями и ветеринарными аптечными организациями с лицензией на фармацевтическую деятельность.
Реализация произведённых налогоплательщиком лекарственных средств и препаратов из фармацевтической субстанции этилового спирта, если по этой субстанции акциз исчислен налогоплательщиком.

Экспорт и реэкспорт: освобождение по статье 184

По операциям вывоза освобождение из подпункта 4 пункта 1 статьи 183 применяется в порядке статьи 184 НК РФ. Это значит, что одного факта отгрузки за границу мало: право на освобождение подтверждают документами в сроки и по правилам статьи 184.

Подпункт 4 не применяется к операции, предусмотренной подпунктом 31 пункта 1 статьи 182. Если ваш случай попадает под этот подпункт, освобождение по экспорту не действует.

Ввоз: отдельное правило

Пункт 3 статьи 183 освобождает от акциза ввоз подакцизных товаров, от которых произошёл отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность. Это единственное основание освобождения от акциза при ввозе, записанное в самой статье 183.

Частые вопросы

Достаточно ли, что операция названа в статье 183?

Нет. Пункт 2 статьи 183 требует вести и иметь раздельный учёт операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров. Без раздельного учёта освобождение не применяют.

Нужно ли подтверждать освобождение при экспорте?

Да. По подпункту 4 пункта 1 статьи 183 освобождение производится в соответствии со статьёй 184 НК РФ. Порядок и документы для подтверждения задаёт статья 184.

Освобождается ли от акциза ввоз подакцизных товаров?

По статье 183 — только ввоз товаров, от которых произошёл отказ в пользу государства и которые обращаются в государственную и (или) муниципальную собственность (пункт 3). Для остальных случаев смотрят таможенные процедуры и статью 184.

Передача между своими подразделениями всегда без акциза?

Нет. Освобождение по подпункту 1 пункта 1 статьи 183 не распространяется на операции, которые признаются объектом налогообложения по подпункту 22 пункта 1 статьи 182. Этот случай нужно проверять отдельно.

Что будет, если раздельного учёта нет?

Операция перестаёт попадать под освобождение пункта 1 статьи 183, и акциз считают по общим правилам главы 22 НК РФ.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Акцизный перечень закрыт, а деньги считаются по факту

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и канале

Освобождение по статье 183 меняет налоговую нагрузку на конкретную партию и канал. Чтобы решение о выпуске, экспорте или переработке опиралось на цифры, я считаю экономику каждой позиции: выручку, себестоимость, налоги и логистику — и показываю, где рост продаж увеличивает убыток.

Это для собственников производства и торговли, которым нужна не общая выручка, а прибыль по каждому товару, клиенту и каналу и точка безубыточности, за которой бизнес начинает зарабатывать.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»