Не подлежат амортизации в налоговом учете основные средства

Коротко

В налоговом учёте основные средства не амортизируются, если объект прямо назван в пункте 2 статьи 256 НК РФ (земля, природные ресурсы, имущество бюджетных и некоммерческих организаций, объекты внешнего благоустройства и другие) либо временно исключён из состава амортизируемого имущества по пункту 3 той же статьи (консервация свыше трёх месяцев, реконструкция или модернизация свыше 12 месяцев). Стоимость таких объектов не уменьшает базу по налогу на прибыль через амортизацию.

Какие основные средства не амортизируются

Пункт 2 статьи 256 НК РФ перечисляет имущество, которое не признаётся амортизируемым независимо от стоимости и срока службы. В первую очередь это земля и иные объекты природопользования — вода, недра и другие природные ресурсы. Также в перечень входят материально-производственные запасы, товары, объекты незавершённого капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты и цифровая валюта.

Этот же пункт называет виды имущества, которые по своим признакам относятся к амортизируемому, но амортизация по ним не начисляется: имущество бюджетных организаций (кроме приобретённого для предпринимательской деятельности и используемого в ней), имущество некоммерческих организаций, полученное или приобретённое за счёт целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности, имущество, созданное за счёт бюджетных средств целевого финансирования (кроме полученного при приватизации), а также объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты.

Полный перечень исключений из пункта 2 статьи 256 НК РФ

Земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Материально-производственные запасы, товары, объекты незавершённого капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты, цифровая валюта.
Имущество бюджетных организаций, за исключением приобретённого в связи с предпринимательской деятельностью и используемого для неё.
Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретённое за счёт целевых средств и используемое для некоммерческой деятельности.
Имущество, приобретённое или созданное за счёт бюджетных средств целевого финансирования (кроме имущества, полученного при приватизации).
Объекты внешнего благоустройства (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, сооружения судоходной обстановки и другие аналогичные объекты).
Объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик применил инвестиционный налоговый вычет, — в части первоначальной стоимости, сформированной за счёт этих расходов.
Объекты основных средств, по которым применён налоговый вычет для СЗПК (статья 25.18 НК РФ).

Когда амортизация приостанавливается

Пункт 3 статьи 256 НК РФ исключает из состава амортизируемого имущества основные средства, переведённые по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трёх месяцев, а также находящиеся по решению руководства на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Исключение сделано для случаев, когда объект в процессе реконструкции или модернизации продолжает использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.

При расконсервации объекта амортизацию начисляют в порядке, действовавшем до момента консервации. Проведение капитального ремонта не является основанием для приостановки начисления амортизации.

Бухгалтерский и налоговый учёт: где расходятся правила

Ситуация	Бухгалтерский учёт (ФСБУ 6/2020)	Налоговый учёт (глава 25 НК РФ)
Стоимость ниже лимита организации и ниже 100 000 ₽	Можно списать единовременно или включить в стоимость других активов	Учитывается в материальных расходах при вводе в эксплуатацию единовременно или постепенно в установленном организацией порядке
Стоимость ниже лимита организации, но выше 100 000 ₽	Можно списать единовременно	Принимается как основное средство и амортизируется
Стоимость выше лимита организации, но ниже 100 000 ₽	Принимается как основное средство и амортизируется	Списывается сразу на затраты
Земля дороже 100 000 ₽	Амортизация не начисляется	Амортизация не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ)
Объект на консервации свыше 3 месяцев	Амортизация продолжается, кроме мобилизационных объектов	Амортизация приостанавливается (п. 3 ст. 256 НК РФ)

Как учитывать расходы по неамортизируемым основным средствам

Если объект не амортизируется, его стоимость нельзя списать через ежемесячные отчисления. Расходы на приобретение земли или иного природного объекта не уменьшают базу по налогу на прибыль. При последующей продаже такого имущества доход можно уменьшить на его первоначальную стоимость в порядке, установленном статьёй 268 НК РФ для имущества, не являющегося амортизируемым.

Имущество дешевле 100 000 ₽, не признаваемое основным средством в налоговом учёте, списывают в материальные расходы сразу или частями по подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Для объектов, исключённых из амортизируемого имущества из-за консервации, после расконсервации амортизацию продолжают начислять в прежнем порядке.

Частые вопросы

Амортизируется ли земельный участок, купленный для строительства офиса?

Нет. Земля прямо названа в пункте 2 статьи 256 НК РФ как объект, не подлежащий амортизации, независимо от цели приобретения и стоимости.

Что происходит с амортизацией при консервации объекта на срок более трёх месяцев?

Амортизация приостанавливается с месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, и возобновляется после расконсервации в порядке, действовавшем до консервации (пункт 3 статьи 256 НК РФ).

Можно ли амортизировать основное средство, созданное за счёт бюджетных средств?

Имущество, приобретённое или созданное за счёт бюджетных средств целевого финансирования, не амортизируется, кроме полученного при приватизации. При частичном финансировании из бюджета амортизируется только часть стоимости, созданная за счёт собственных средств.

Влияет ли инвестиционный налоговый вычет на амортизацию?

Да. Объекты основных средств, в отношении которых применён инвестиционный налоговый вычет, не амортизируются в части первоначальной стоимости, сформированной за счёт расходов, по которым вычет применён (подпункт 9 пункта 2 статьи 256 НК РФ).

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Амортизация в налоговом учёте — часть финансовой модели

Покажу, как решения по основным средствам влияют на деньги

Когда часть объектов не амортизируется, налог на прибыль и денежный поток расходятся сильнее. Я считаю юнит-экономику каждого направления и строю финансовую модель, в которой видно, сколько денег остаётся после налогов и как на это влияют вложения в основные средства.

Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток. Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»