НДС начисляется по отгрузке или по оплате
Коротко
По статье 167 Налогового кодекса момент определения базы по НДС — наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки (передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг) или день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок. Если первой была отгрузка, налог начисляют на неё, а последующая оплата базу не меняет. Если первой пришла оплата (аванс), НДС начисляют с аванса, а при отгрузке — снова с реализации, но налог с аванса принимают к вычету.
Правило ранней даты
Статья 167 НК РФ устанавливает: налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат — день отгрузки или день оплаты (частичной оплаты) в счёт предстоящих поставок. Это значит, что НДС не привязан жёстко ни к отгрузке, ни к оплате: всё зависит от того, что произошло раньше.
Если товар отгрузили, а деньги пришли позже, НДС начисляют в момент отгрузки. При получении оплаты после отгрузки база повторно не определяется — на это прямо указывает Минфин в письме от 25.02.2026 № 03-07-11/14792. Если же покупатель сначала перечислил аванс, НДС начисляют с аванса по расчётной ставке, а при последующей отгрузке — снова с реализации, но с вычетом налога, уплаченного с аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Два порядка в таблице
| Ситуация | Когда начислять НДС | Что с вычетом |
|---|---|---|
| Сначала отгрузка, потом оплата | В день отгрузки | Вычета нет, налог с оплаты повторно не начисляют |
| Сначала аванс, потом отгрузка | В день аванса — с аванса; в день отгрузки — с реализации | НДС с аванса принимают к вычету в периоде отгрузки |
| Аванс и отгрузка в одном квартале | В день аванса, затем в день отгрузки | Вычет в том же квартале |
| Отгрузка в 2025 году, оплата в 2026 | В день отгрузки 2025 года по ставке 20% | Нет, оплата 2026 года НДС не облагается |
| Аванс в 2025 году, отгрузка в 2026 | С аванса 2025 года — по действовавшей тогда расчётной ставке, если он облагался НДС; при отгрузке 2026 года — по ставке 22%. | Если с аванса 2025 года начислен НДС, его принимают к вычету при отгрузке. Если аванс не облагался НДС, вычета с него нет. |
Переходные договоры 2025–2026
С 1 января 2026 года базовая ставка НДС повышена до 22% (ст. 164 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025). Для договоров, заключённых до этой даты, ставка определяется по дате отгрузки: если товар отгружен или работа принята в 2026 году, применяется 22% независимо от даты договора или оплаты. Это подтверждает и ФНС в разъяснениях для журнала «Деловой Брянск» (февраль 2026).
Аванс, полученный в 2025 году, облагался НДС по ставке 20% (или не облагался, если продавец был освобождён). При отгрузке в 2026 году НДС начисляют по ставке 22% со всей стоимости реализации. Если с аванса 2025 года был начислен НДС, продавец принимает его к вычету при отгрузке в 2026 году. Если налог с аванса не начислялся, вычета с него нет. Если аванс получен в 2026 году, а отгрузка будет в 2027-м, НДС с аванса считают по ставке, действовавшей на дату аванса, — 22% (или 5/105, 7/107 для УСН).
Частые вопросы
Если оплата пришла после отгрузки, нужно ли начислять НДС ещё раз?
Нет. По статье 167 НК РФ и письму Минфина от 25.02.2026 № 03-07-11/14792, если наиболее ранней была отгрузка, НДС начисляют в день отгрузки. Последующая оплата базу не увеличивает и налог повторно не начисляется.
Как считать НДС с аванса, если применяется ставка 5% или 7% на УСН?
С аванса НДС считают по расчётной ставке: 5/105 или 7/107. При последующей отгрузке НДС начисляют по ставке 5% или 7% со стоимости реализации, а налог с аванса принимают к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Что делать, если отгрузка была в 2025 году, а оплата пришла в 2026?
НДС начисляется в момент отгрузки 2025 года по ставке 20%. Оплата 2026 года не создаёт новой базы по НДС, даже если ставка изменилась. Это следует из статьи 167 НК РФ и разъяснений Минфина.
Можно ли принять к вычету НДС с аванса, полученного в 2025 году, при отгрузке в 2026?
Да. Если продавец начислил НДС с аванса, полученного в 2025 году, он принимает эту сумму к вычету при отгрузке в 2026 году. НДС с реализации начисляют по ставке 22%.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
Когда НДС начислен, а денег ещё нет
Покажу, где в вашей модели рвётся денежный поток
НДС по отгрузке приходится платить до поступления оплаты — это создаёт кассовый разрыв. Я считаю юнит-экономику каждого товара и канала с учётом налогов и сроков платежей, чтобы вы видели, какие сделки приносят деньги, а какие — только выручку.
Вы получаете финансовую модель, по которой видно, как отгрузка и оплата влияют на остаток на счёте в каждом месяце. Это для собственников, которые хотят расти без неожиданных дыр в бюджете.