НДС на мед: освобождение медицинских услуг по статье 149 НК
Коротко
НДС на медицинские услуги по общему правилу не начисляется: подпункт 2 пункта 2 статьи 149 НК освобождает от налога услуги по диагностике, профилактике и лечению из перечня, утверждённого постановлением Правительства от 20.02.2001 № 132. Льгота действует, только если у клиники или предпринимателя есть лицензия на медицинскую деятельность. Косметические и санитарно-эпидемиологические услуги под освобождение не попадают.
Какие медицинские услуги не облагаются НДС
Освобождение даёт подпункт 2 пункта 2 статьи 149 НК. Под него подпадают услуги по диагностике, профилактике и лечению, перечисленные в перечне из постановления Правительства от 20.02.2001 № 132, услуги по обязательному медицинскому страхованию, скорая помощь, услуги беременным, новорождённым, инвалидам и наркологическим больным, а также сбор крови по договорам с медицинскими организациями.
Условие одно, но обязательное: действующая лицензия на медицинскую деятельность. Без неё льгота не применяется, даже если услуга есть в перечне. Форма собственности клиники, плательщик и способ оплаты значения не имеют — это подтверждают разъяснения ФНС и Минфина.
Что освобождено, а что облагается
- Освобождено: услуги из перечня № 132 при наличии лицензии, включая стоматологию и ортопедическую стоматологию.
- Освобождено: услуги по ОМС, скорая медицинская помощь, услуги беременным и новорождённым, инвалидам и наркологическим больным.
- Освобождено: забор биологического материала и выдача результатов, если у клиники есть лицензия на соответствующий вид деятельности.
- Облагаются бытовые косметические услуги. Медицинские услуги по косметологии из установленного перечня при наличии лицензии освобождаются от НДС.
- Облагается: санитарно-эпидемиологические услуги, если они не финансируются из бюджета.
- Облагается: медицинские услуги, которых нет в перечне № 132, — по общим правилам НДС.
Льгота и УСН: что изменилось в 2026 году
С 2025 года организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС. Но освобождение по статье 149 НК от режима не зависит: если клиника на УСН оказывает медицинские услуги из перечня и имеет лицензию, НДС она не начисляет. Это правило действует и при доходе выше порога освобождения на УСН — 20 млн ₽ за 2025 год.
Если кроме медицинских услуг клиника оказывает облагаемые — например, сдаёт помещение в аренду или продаёт косметику, — нужно вести раздельный учёт. Входной НДС по общехозяйственным расходам распределяют пропорционально выручке от облагаемых и освобождённых операций.
Правило 5%: когда раздельный учёт не нужен
Если доля совокупных расходов на освобождённые операции не превышает 5% от общих расходов, весь входной НДС по общехозяйственным расходам можно принять к вычету без раздельного учёта. Правило действует и в 2026 году.
Пример из практики: клиника получила 9,5 млн ₽ от медицинских услуг и 0,5 млн ₽ от аренды, общие расходы — 5 млн ₽. Расходы на освобождённые операции — 4,75 млн ₽, это 95% от общих, поэтому раздельный учёт обязателен.
Декларация по НДС: раздел 7
Освобождённые медицинские услуги отражают в разделе 7 декларации по НДС. Раздел 4 предназначен для операций по ставке 0% — экспорта, к медицине он не относится.
В разделе 7 по коду 1010211 указывают стоимость освобождённых медицинских услуг, а также относящиеся к ним показатели приобретений и входного НДС, не подлежащего вычету. Декларацию сдают ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом.
Частые вопросы
Нужна ли лицензия, чтобы не платить НДС с медицинских услуг?
Да. Освобождение применяется, только если у организации или ИП есть действующая лицензия на медицинскую деятельность по оказываемому виду услуг. Без лицензии льгота не действует.
Облагается ли НДС косметология, если у салона есть медицинская лицензия?
Косметические услуги под освобождение не попадают. Медицинские услуги по профилю «косметология» при наличии лицензии от НДС освобождены, а бытовые косметические процедуры облагаются в общем порядке.
Клиника на УСН с доходом больше 20 млн ₽ — платить ли НДС с медицинских услуг?
Нет, если услуги входят в перечень № 132 и есть лицензия. Освобождение по статье 149 НК не зависит от применяемого режима и от превышения порога освобождения на УСН.
Кто оплачивает медуслугу — пациент, работодатель или страховая, — это влияет на льготу?
Нет. Освобождение не зависит от того, кто заказчик и плательщик — сам пациент, работодатель или страховая компания, — и от формы оплаты.
Как отразить освобождённые медуслуги в декларации по НДС?
В разделе 7 декларации по коду 1010211 с указанием налоговой базы. Сумма налога по этим операциям не начисляется.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Льгота есть, а денег на счету не прибавляется
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждой услуге
Освобождение от НДС не гарантирует прибыли: одна услуга приносит деньги, другая — убыток, и общая выручка это скрывает. Я считаю юнит-экономику каждого направления после себестоимости, зарплат, аренды и налогов.
Вы увидите точку безубыточности и финансовую модель, по которой понятно, что будет с деньгами при изменении цен, загрузки и ассортимента услуг. Это для собственников клиник и салонов, которые хотят расти без убытка.