Налоговое планирование в отношении платежей предшествующих периодов
Коротко
Платежи предшествующих периодов — это налоги, взносы и пени за уже закрытые кварталы и годы: доплата после уточнённой декларации, восстановленный вычет, пересчёт базы. Планирование таких платежей — заранее посчитать, сколько и когда придётся доплатить или вернуть, и заложить эти суммы в бюджет, а не узнать о них из требования инспекции.
Что относится к платежам предшествующих периодов
К этой группе относятся суммы, которые касаются уже сданной отчётности: налог, доначисленный по уточнённой декларации, НДС, восстановленный при уменьшении стоимости покупки, налог при утрате права на патент, который пересчитывают с начала налогового периода, пени за просрочку и штраф по итогам проверки.
Отдельная статья — переплата. Положительное сальдо единого налогового счёта налоговая возвращает по заявлению: поручение в Казначейство направляют не позднее следующего рабочего дня после получения заявления. Для возмещения налогов действуют свои условия, и они описаны в статье 79 Налогового кодекса.
Планирование здесь не про то, как уйти от налога, а про то, как не платить лишнего и не платить в неудобный момент. Уточнёнка, заявленный вычет, зачтённая переплата — всё это меняет сумму и дату платежа, и её видно заранее.
Что дает уточнённая декларация и когда она снимает штраф
- Уточнёнку за прошлый период подают по форме того периода, который исправляют: за 2020 год ФНС принимает форму № ММВ-7-3/99@, с 20.03.2021 — и № ЕД-7-3/958@.
- Штрафа не будет, если уточнёнку подать до того, как налогоплательщик узнал о выявлении ошибки инспекцией или о назначении выездной проверки по этому налогу и периоду, а положительное сальдо единого налогового счёта покрывает недостающий налог и пени.
- Если уточнёнку подают после того, как узнали об обнаружении ошибки инспекцией или назначении выездной проверки, освобождение от ответственности зависит от обстоятельств. После завершённой выездной проверки, не выявившей эту ошибку, статья 81 предусматривает освобождение от ответственности.
- Пени начисляют за каждый календарный день со дня, следующего за сроком уплаты, по день исполнения включительно; на часть недоимки, покрытую положительным сальдо единого налогового счёта, пени не идут.
Вычеты и расходы прошлых периодов
Вычет НДС можно заявить позже квартала, в котором покупка принята на учёт. Счёт-фактура, полученный после квартала учёта, но до срока подачи декларации, даёт вычет в квартале учёта. При более позднем получении вычет заявляют в квартале получения в пределах трёх лет после принятия покупки на учёт.
Авансовый вычет покупателя заявляют за квартал, в котором выполнены условия пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса. Пропущенный вычет отражают в уточнённой декларации за этот квартал; перенос на следующие кварталы в пределах трёх лет к авансовому вычету не применяется.
На упрощённой системе с объектом «доходы минус расходы» убыток прошлых лет уменьшает базу следующих периодов в течение десяти лет. Разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом по общим правилам тоже включают в расходы следующих налоговых периодов.
Патент и спецрежимы: пересчёт с начала периода
При утрате права на патент налоги пересчитывают с начала налогового периода, на который выдан патент: применяют общий режим либо упрощённую систему, если предприниматель уже её применял. Такой пересчёт — типичный платёж предшествующего периода: деньги за уже прошедшие месяцы, а декларации подаются сейчас.
На упрощённой системе в 2026 году право на неё утрачивается при превышении дохода 490,5 млн ₽ с начала года — с 1-го числа месяца превышения. Тогда часть года считается по общим правилам, и это тоже доплата за прошедшие месяцы.
Взносы предпринимателя за себя на упрощённой системе «доходы» и на патенте уменьшают налог по суммам, подлежащим уплате в этом году, до перечисления; за работников — после уплаты. С работниками действует предел уменьшения 50%, без выплат физлицам его нет. Если взносы за прошлый год не учли, на УСН подают уточнённую декларацию, а на патенте — уведомление об уменьшении налога.
Доплатить, зачесть или вернуть
| Доплата по уточнёнке | Зачёт переплаты | Возврат переплаты | |
|---|---|---|---|
| Когда уместно | База за прошлый период занижена, вычет завышен | Есть положительное сальдо, а впереди платежи | Есть положительное сальдо, платежей не предвидится |
| Что подаётся | Уточнённая декларация за исправляемый период | Заявление о зачёте в счёт предстоящих платежей | Заявление о возврате |
| Пени | Со дня, следующего за сроком уплаты, по день исполнения | Не начисляются на часть недоимки, покрытую положительным сальдо | Не начисляются на часть недоимки, покрытую положительным сальдо |
| Срок исполнения | По правилам уплаты налога | По правилам зачёта | Поручение в Казначейство не позднее следующего рабочего дня после заявления |
Частые вопросы
Можно ли вернуть налог за прошлый год, если нашли переплату?
Да. Положительное сальдо единого налогового счёта возвращают по заявлению: поручение в Казначейство налоговая направляет не позднее следующего рабочего дня после получения заявления. Для возмещения налогов действуют отдельные условия статьи 79 Налогового кодекса.
Штраф будет, если подать уточнёнку самому?
Нет, если уточнёнка подана до того, как налогоплательщик узнал о выявлении ошибки инспекцией или о назначении выездной проверки по этому налогу и периоду, а положительное сальдо единого налогового счёта покрывает недостающий налог и пени. Это подпункт 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса.
Можно ли заявить вычет НДС за прошлый квартал сейчас?
Да, в пределах трёх лет после принятия покупки на учёт. Счёт-фактура, полученный после квартала учёта, но до срока подачи декларации, даёт вычет в квартале учёта. Авансовый вычет переносить на следующие кварталы нельзя — только уточнёнка за квартал, в котором выполнены условия.
Что будет, если не учесть взносы предпринимателя за прошлый год?
На УСН налог за прошлый год пересчитывают уточнённой декларацией; на патенте подают уведомление об уменьшении налога. На упрощённой системе «доходы» и на патенте взносы за себя учитывают по суммам, подлежащим уплате в этом году, до перечисления; с работниками уменьшение ограничено 50%.
Как пени зависят от переплаты?
Пени не начисляют на часть недоимки, покрытую положительным сальдо единого налогового счёта за соответствующий день просрочки, увеличенного на суммы, зачтённые в счёт предстоящей уплаты конкретного налога. Поэтому зачёт переплаты в счёт будущего платежа иногда дешевле, чем возврат денег на счёт.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
Доплата за прошлый год не должна ломать бюджет
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте
Платежи за прошлые периоды видно заранее, если рядом с налоговой отчётностью есть расчёт по каждой позиции: сколько приносит товар, клиент и канал после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
Я считаю юнит-экономику, точку безубыточности и финансовую модель роста. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток: по модели видно, что будет с деньгами при каждом решении, включая доплату за прошлый год.