Можно ли признать убытки прошлых лет при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН

Коротко

Да, но только на УСН с объектом «доходы минус расходы». Пункт 5 статьи 346.6 Налогового кодекса разрешает уменьшить базу налогового периода на убыток прошлых лет и переносить его в течение десяти лет, следующих за годом, в котором убыток получен. На УСН «доходы» база — это доход, расходы её не уменьшают, поэтому переносить на неё нечего.

Что считается убытком при УСН

Убыток — превышение расходов над доходами, определёнными по правилам главы 26.2 Налогового кодекса. Не всякий перерасход в бухгалтерии даёт такой убыток: в расчёт идут только доходы и расходы, которые глава 26.2 признаёт для УСН, и только после их оплаты.

Поэтому убыток по декларации и убыток в управленческом отчёте — разные вещи. Первый возникает, когда признанные расходы года больше признанных доходов; второй может быть и при прибыли по налоговому учёту, если часть расходов ещё не оплачена или не попадает в перечень статьи 346.16.

Как перенести убыток на будущее

Уменьшайте базу только того года, где есть прибыль: убыточный год базы не имеет, уменьшать в нём нечего.
Сначала закрывайте самый ранний убыток, затем следующий по времени — пункт 7 статьи 346.18 требует переносить убытки в той очерёдности, в которой они получены.
Не успевший закрыться убыток переносите целиком или частично на любой год из последующих девяти — всего десять лет после убыточного года.
Храните документы, подтверждающие размер убытка и сумму, на которую уменьшали базу, весь срок, пока пользуетесь этим правом.
Показывайте в строке 230 раздела 2.2 декларации сумму убытка прошлых лет, на которую уменьшаете налоговую базу. Остаток неперенесённого убытка учитывайте в книге учёта доходов и расходов.

Ограничение в половину базы — не для УСН

У налога на прибыль базу прошлых лет можно уменьшить не больше чем наполовину — пункт 2.1 статьи 283 Налогового кодекса, и этот предел продлён до 2030 года. На УСН такого ограничения нет: пункт 7 статьи 346.18 позволяет уменьшить базу на убыток прошлых лет в пределах рассчитанной налоговой базы.

Не путайте и другое: убыток, полученный на другом режиме — общей системе, едином сельхозналоге, — при переходе на УСН не принимается. Переносить можно только убытки, накопленные внутри УСН.

Убыток при УСН «доходы»

На объекте «доходы» налог считают от выручки, а расходы на базу не влияют — ни в текущем году, ни в прошлых. Убытка в смысле главы 26.2 здесь не возникает, и переносить на будущее нечего. Если расходы года больше доходов, это видно в управленческом учёте, но налоговую базу по УСН «доходы» это не меняет.

Остаётся минимальный налог: на объекте «доходы минус расходы» при убытке за год платят 1 % доходов (пункт 6 статьи 346.18). Разницу между минимальным налогом и налогом по общим правилам включают в расходы следующих налоговых периодов.

Частые вопросы

Можно ли убыток по УСН перенести на следующий год?

Да. Пункт 7 статьи 346.18 разрешает перенести убыток на следующий год или на другой год в пределах десяти лет после его получения.

Имеет ли право налогоплательщик УСН на перенос убытков на будущее?

Имеет, если применяет объект «доходы минус расходы» и убыток посчитан по правилам главы 26.2 Налогового кодекса. Право действует десять лет после убыточного года, при этом переносить убыток можно только на прибыльные годы.

Убыток при УСН «доходы минус расходы»: нужно ли подавать уведомление?

Отдельного уведомления о переносе убытка нет. Сумму указывают в декларации по УСН за год, где уменьшают базу. Уведомление об исчисленных суммах касается авансовых платежей и налога, а не переноса убытка.

Что делать, если убыток получен в нескольких годах?

Закрывать по очереди, начиная с самого раннего. Пункт 7 статьи 346.18 требует переносить убытки в той очерёдности, в которой они получены, — перескочить на более поздний убыток нельзя.

Сколько хранить документы по убытку?

Весь срок, пока уменьшаете базу на этот убыток. Пункт 7 статьи 346.18 обязывает хранить документы, подтверждающие размер убытка и сумму уменьшения базы, всё время использования права.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Убыток в декларации и убыток в деле — не одно и то же

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте

Налоговый убыток по УСН собирается из признанных и оплаченных расходов. Управленческий убыток виден, когда часть товаров, услуг или клиентов приносит минус, а общая выручка его прячет.

Я считаю юнит-экономику каждой позиции и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов, показываю точку безубыточности и финансовую модель роста. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»