Может ли АО быть на УСН

Коротко

Да, акционерное общество может применять упрощённую систему налогообложения, если оно не попало в запрет подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса: доля других организаций в его уставном капитале не больше 25 %. Организационно-правовая форма сама по себе не мешает: УСН доступна и обществам с ограниченной ответственностью, и акционерным обществам, если выполнены остальные условия главы 26.2.

Что говорит закон об организационно-правовой форме

В статье 346.12 НК перечислены те, кому УСН недоступна. Акционерных обществ в этом перечне как отдельной категории нет: запрет сформулирован через участие других организаций в капитале, а не через слово «АО». Поэтому вопрос решается не формой, а структурой акционеров и масштабом бизнеса.

Ограничение звучит так: не вправе применять УСН организации, у которых доля участия других организаций в уставном капитале больше 25 %. Для акционерного общества это доля других юридических лиц среди акционеров. Если 100 % акций принадлежат одной компании, условие не выполнено, и общество работает на общей системе.

Что проверить, прежде чем переходить на УСН

Доля других организаций в уставном капитале — не больше 25 %. Акции, принадлежащие физлицам и самому обществу, в этот счёт не входят.
Для перехода на УСН проверьте доход организации за девять месяцев года подачи уведомления по пункту 2 статьи 346.12 НК. После перехода соблюдайте также годовой лимит доходов для применения УСН по статье 346.13 НК; пороги индексируются.
Остаточная стоимость основных средств в пределах лимита из подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 НК.
Средняя численность работников за отчётный или налоговый период — не больше 130 человек; для отдельных организаций потребительской кооперации и учреждённых ими обществ действует исключение.
Общество не занимается видами деятельности из запретного перечня пункта 3 статьи 346.12: банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, ломбарды, организаторы азартных игр и другие.
Уведомление о переходе подано в налоговую в срок: для добровольного перехода с нового года — до 31 декабря предыдущего года.

Три исключения: когда 25 % не мешают

Подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 НК оставляет три случая, когда ограничение по доле других организаций не применяется. Первый — акционерные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы. Второй — общества, учреждённые бюджетными и автономными научными учреждениями по закону № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике». Третий — общества, учреждённые бюджетными и автономными образовательными организациями высшего образования по закону № 273-ФЗ «Об образовании».

Для обществ, учреждённых указанными научными учреждениями или вузами, деятельность должна состоять в практическом применении результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат учреждению, в том числе совместно с другими лицами. Для обществ, учреждённых потребительскими обществами и их союзами, это условие не установлено.

Если общество уже на УСН, а акционер сменился

Появление в капитале другой организации с долей больше 25 % выводит общество из числа плательщиков УСН. Право на упрощённую систему теряется с 1-го числа того месяца, в котором нарушено условие (пункт 4 статьи 346.13 НК), и дальше налоги считают по общей системе.

Минфин в письме от 03.06.2019 № 03-11-11/40093 подтверждает этот подход: акционерное общество, у которого доля другой организации в капитале превышает 25 % и нет одного из трёх исключений, применять УСН не может. Стоит проверить и обратную ситуацию: если доля снизилась до допустимой, вернуться на УСН можно с начала календарного года, но не ранее чем через год после утраты права и при соблюдении остальных условий главы 26.2 НК.

Что меняется при переходе с общей системы на УСН

	Общая система	УСН
Основные налоги	Налог на прибыль и НДС	Один налог с доходов или с разницы доходов и расходов
НДС	Платится по правилам главы 21 НК	Организация на УСН — плательщик НДС. При соблюдении условий статьи 145 НК действует освобождение; при превышении порога дохода НДС по облагаемым операциям нужно исчислять и уплачивать.
Налог на имущество	Платится по правилам главы 30 НК	По общему правилу нет, кроме объектов, для которых база — кадастровая стоимость
Учёт	Налог на прибыль методом начисления или кассовым	Книга учёта доходов и расходов, кассовый метод
Отчётность	Декларации по прибыли и НДС	Декларация по налогу при УСН раз в год; при обязанности исчислять НДС — также декларации по НДС.

Частые вопросы

Может ли АО с одним акционером-физлицом быть на УСН?

Да. Запрет касается доли других организаций, а не физлиц. Если единственный акционер — гражданин, ограничение подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК не нарушено, и остаётся проверить доход, стоимость основных средств, численность и вид деятельности.

Может ли АО применять УСН, если 100 % акций у другой компании?

Нет, кроме трёх исключений: потребительские общества и их союзы, бюджетные и автономные научные учреждения, бюджетные и автономные вузы. В остальных случаях доля другой организации больше 25 % закрывает УСН.

Что будет, если нарушить условие по доле в середине года?

Право на УСН теряется с 1-го числа месяца, в котором нарушено условие (пункт 4 статьи 346.13 НК). Налоги за этот месяц и далее считают по общей системе, а в налоговую подают сообщение об утрате права по форме, утверждённой приказом ФНС.

Можно ли вернуться на УСН, если доля снова стала допустимой?

С начала календарного года, но не ранее чем через год после утраты права на УСН и при соблюдении остальных условий главы 26.2 НК.

Нужно ли что-то менять в уставе АО для УСН?

Нет. УСН — налоговый режим, а не организационная форма. Достаточно уведомления в налоговую и учётной политики; устав общества менять не требуется.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Прежде чем менять режим, посчитайте деньги

Покажу, что даст смена системы налогообложения именно вашему бизнесу

Переход на УСН или возврат на общую систему меняет не только ставку налога: по-другому считаются НДС, расходы, цена для клиента и запас прочности. Я собираю юнит-экономику по каждому товару, услуге и каналу и показываю, сколько бизнес зарабатывает после всех расходов и налогов при каждом режиме.

Вы получаете расчёт по позициям, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при смене системы. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»