Международные договоры по вопросам налогообложения

Без договора каждая страна облагает доход по своим законам. Компания получила выручку в одной стране, а зарегистрирована в другой — и обе считают этот доход своим объектом налога. Международное соглашение об избежании двойного налогообложения снимает эту двойственность: в нём записано, какое государство облагает конкретный вид дохода и как второе государство учитывает уже уплаченный налог.

Договор работает только в паре с внутренним законодательством. Сначала смотрят, что говорит Налоговый кодекс, затем — что добавляет или ограничивает соглашение. Если договор даёт льготу, её применяют по правилам статьи 7 Налогового кодекса: международные договоры имеют приоритет над внутренними нормами.

Первый шаг — определить налоговое резидентство. Большинство договоров привязывают полное налогообложение дохода к стране, где человек или компания признаны резидентом. Для организаций это место регистрации или место фактического управления, для человека — срок пребывания и центр жизненных интересов.

Второй шаг — найти статью о конкретном виде дохода. Дивиденды, проценты, роялти, зарплата, продажа имущества описаны отдельными статьями, и у каждой свой порядок. Если вид дохода в договоре не назван, работает общее правило: его облагает страна резидентства.

Третий шаг — проверить ставку и условия её применения. Пониженная ставка у источника почти всегда требует подтверждения: справки о резидентстве, раскрытия фактического получателя дохода, а иногда и предварительного согласования с налоговым органом.

Четвёртый шаг — посмотреть, как страна резидентства учтёт иностранный налог. Зачёт ограничен суммой налога, которую заплатили бы со этого дохода дома, поэтому при разнице ставок часть иностранного налога может остаться невозмещённой.

Многосторонняя конвенция по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, — инструмент, который обновляет сразу сотни двусторонних договоров, не требуя переподписания каждого. По данным ОЭСР на май 2026 года её ратифицировали, приняли или одобрили 91 государство, и это изменило более 1 600 соглашений; ещё около 400 соглашений изменятся, когда конвенцию ратифицируют все подписанты.

Конвенция закрывает три блока: злоупотребление договорами, искусственное избежание статуса постоянного представительства и гибридные схемы. Для практики это значит, что льготу по старому договору можно не получить, если сделка признана основной целью получения преимущества.

Конвенция вступает в силу для каждой страны отдельно. Например, для Черногории она начнёт действовать 1 сентября 2026 года — это опубликовано в официальном бюллетене Германии 28 мая 2026 года и в сообщении ОЭСР от 18 мая 2026 года. Поэтому мало знать, что страна подписала конвенцию: нужна дата, с которой она применяется к конкретному договору.

Смотрят не на название договора, а на его состояние: подписан, ратифицирован, вступил в силу, применяется. Дата подписания и дата вступления в силу расходятся на месяцы и годы, а иногда договор подписан, но так и не ратифицирован одной из сторон.

Второй слой проверки — изменения. Договор мог быть изменён протоколом или многосторонней конвенцией. В официальных источниках публикуют перечень оговорок и заявлений каждой страны: именно там видно, какие статьи договора страна применяет иначе.

Третий слой — сроки применения. У договоров о налогах на доходы обычно разные даты для налога у источника и для остальных налогов: часто с 1 января следующего года после вступления в силу. Официальная публикация страны, где действует договор, — самый надёжный ориентир.

Сеть договоров не стоит на месте. В 2026 году вступили в силу соглашения между Вьетнамом и Кипром (10 апреля 2026 года), между Катаром и Эстонией (26 июня 2026 года), между ОАЭ и Монако (12 июня 2026 года), между Бахрейном и Джерси (30 июня 2026 года, применяется с 1 января 2027 года для налога у источника).

Часть договоров только на пути к применению. Казахстан ратифицировал договор с Оманом, Бахрейн — с Саудовской Аравией, сенат Уругвая одобрил договор с Катаром. По некоторым парам стран переговоры только начались: Кувейт и Аргентина, Саудовская Аравия и Канада, Катар и Канада.

Для бизнеса это означает, что проверять договор нужно перед каждой крупной трансграничной выплатой. Договор, который действовал в прошлом году, мог измениться или дополниться оговорками.