Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция
Коротко
Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция — денежное взыскание (штраф), размер которого задан статьями глав 16 и 18 Налогового кодекса. Так это сформулировано в пункте 1 статьи 114 НК: налоговая санкция и есть мера ответственности. Штраф не заменяет недоимку и пеню: привлечение к ответственности не освобождает от обязанности доплатить налог и от пени (пункт 5 статьи 108 НК).
Что именно является мерой ответственности
Формулировка статьи 114 короткая: налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Дальше кодекс уточняет форму — денежное взыскание, то есть штраф, в размерах, которые прописаны в главах 16 и 18 НК. Других видов наказания за налоговое правонарушение кодекс не предусматривает.
Само правонарушение определено в статье 106: виновно совершённое противоправное деяние налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента или иного лица, за которое кодексом установлена ответственность. Если нет хотя бы одного элемента состава, ответственности нет — это статья 109 НК.
Санкцию назначает налоговый орган решением о привлечении к ответственности. Такое решение можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган и в суд.
Из чего складывается сумма к уплате
- Недоимка — сам неуплаченный налог, взносы или сбор. Это не санкция, а долг по основной обязанности.
- Пени — способ обеспечить уплату налога, начисляются за каждый день просрочки по статье 75 НК. К ответственности отношения не имеют.
- Штраф — налоговая санкция по статье 114 НК. Именно она считается мерой ответственности за правонарушение.
- Всё три суммы могут прийти одновременно: пункт 5 статьи 108 НК прямо говорит, что привлечение к ответственности не освобождает от уплаты налога и пени.
Как меняется размер штрафа
Базовый размер штрафа берут из конкретной статьи главы 16 или 18 НК — за что именно привлекли, та статья и задаёт сумму. Дальше работают общие правила статьи 114.
Смягчающие обстоятельства перечислены в статье 112 НК: тяжёлое материальное положение человека, совершение нарушения под влиянием угрозы, принуждения или в силу материальной, служебной либо иной зависимости, а также любые другие обстоятельства, которые суд или налоговый орган признает смягчающими. При наличии хотя бы одного такого обстоятельства штраф уменьшают не менее чем в два и не более чем в десять раз по сравнению с размером по статье.
Отягчающее обстоятельство одно — повторность по пункту 2 статьи 112 НК. При нём размер штрафа увеличивают на 100 процентов.
Если одним лицом совершено два и более правонарушения, санкции взыскивают за каждое отдельно: менее строгий штраф более строгим не поглощается.
Частые вопросы
Штраф и пеня — это одно и то же?
Нет. Пеня обеспечивает обязанность уплатить налог и начисляется за дни просрочки по статье 75 НК. Штраф — налоговая санкция по статье 114 НК и является мерой ответственности. Привлечение к ответственности не отменяет ни недоимку, ни пеню (пункт 5 статьи 108 НК).
Можно ли уменьшить штраф?
Да. Если есть хотя бы одно смягчающее обстоятельство из статьи 112 НК, размер штрафа уменьшают не менее чем в два и не более чем в десять раз. Обстоятельства оценивает налоговый орган при рассмотрении дела, а спорную оценку проверяет суд.
Когда штраф вырастет вдвое?
При отягчающем обстоятельстве — повторном совершении правонарушения по пункту 2 статьи 112 НК. Тогда размер штрафа увеличивают на 100 процентов.
Кого могут привлечь к налоговой ответственности?
Организацию, индивидуального предпринимателя и иное физическое лицо, которому исполнилось 16 лет, при условии, что вина доказана. Ответственность за налоговые нарушения установлена главами 16 и 18 НК.
Где искать размер штрафа за моё нарушение?
В статье главы 16 или 18 НК, которая описывает это нарушение: статья 114 задаёт только общий вид санкции и правила её изменения, конкретные суммы — в специальных статьях.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Штраф проще предупредить, чем оспаривать
Посчитаю, где бизнес теряет деньги, до того как это увидит инспекция
Штраф и пени — следствие. Сначала в цифрах теряются маржа, кассовый разрыв и убыточные направления, а потом это всплывает в отчётности. Я собираю юнит-экономику по товарам, услугам, клиентам и каналам: сколько бизнес зарабатывает на каждой позиции после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
По расчёту видно точку безубыточности и то, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и не хотят, чтобы рост увеличил убыток.