Ликвидация основных средств

Основное средство списывают, если оно физически изношено, морально устарело, пришло в негодность после аварии или чрезвычайной ситуации. В этих случаях ликвидация признаётся таковой и для налога на прибыль: остаточную стоимость и затраты на демонтаж, разборку и вывоз можно учесть во внереализационных расходах (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

Продажа, обмен или передача в уставный капитал — не ликвидация. При продаже остаточная стоимость и расходы на демонтаж учитываются по другим правилам — подпункт 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Частичная ликвидация, когда разбирают часть сложного объекта, тоже признаётся ликвидацией (письмо Минфина России от 27.04.2015 № 03-03-06/1/24095).

В составе внереализационных расходов учитывают затраты на демонтаж, разборку и вывоз, а также остаточную стоимость ликвидируемого объекта. Но остаточную стоимость можно списать только по объектам, амортизация по которым начислялась линейным методом (абзац 2 подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

Если объект амортизировался нелинейным методом, его исключают из амортизационной группы без изменения суммарного баланса — пункт 13 статьи 259.2 НК РФ. Начисление амортизации по группе продолжается в обычном порядке. Минфин в письме от 24.02.2014 № 03-03-06/1/7550 подтверждает: остаточная стоимость таких объектов в расходы не включается.

Момент признания расходов при методе начисления — дата подписания акта о ликвидации. Если работы по ликвидации не выполнялись, остаточную стоимость признают на дату акта о списании (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ, письма Минфина от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454, от 17.01.2006 № 03-03-04/1/27).

Восстанавливать НДС при списании основного средства не нужно. В пунктах 3 и 3.1 статьи 170 НК РФ перечислены случаи восстановления налога, и ликвидация там не названа. Это подтверждают и разъяснения для ситуации с изношенным объектом.

Другое дело — материалы, оставшиеся после разборки. Если организация их оприходует и в дальнейшем использует или продаёт, стоимость таких материалов учитывают при расчёте налога на прибыль (письмо Минфина, приведённое в ответе «Российского налогового курьера»).

В бухгалтерском учёте объект списывают, когда он выбывает или не способен приносить экономическую выгоду в будущем (пункт 40 ФСБУ 6/2020). Остаточную стоимость относят на прочие расходы, а материалы, полученные при разборке, приходуют по рыночной стоимости.

Полностью самортизированное основное средство списывают, когда оно выбывает или перестаёт приносить экономические выгоды. Если объект продолжает использоваться, одной полной амортизации для списания недостаточно. Наличие таких объектов на балансе не мешает начать добровольную ликвидацию организации, но до составления окончательного ликвидационного баланса всё имущество должно быть списано, продано или распределено между участниками.