Критерии отнесения к основным средствам

С 2021 года действует ФСБУ 6/2020, утверждённый приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н. Прежнее ПБУ 6/01 и Методические указания № 91н, на которые долго ссылались, для большинства организаций больше не применяются.

Объект признают основным средством, когда одновременно выполнены условия: у него есть материально-вещественная форма; он предназначен для использования в производстве, управлении, сдаче в аренду или другой обычной деятельности; срок использования больше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если тот длиннее года; объект способен приносить экономические выгоды — помогать зарабатывать или снижать издержки.

Требования «не для перепродажи» в ФСБУ 6/2020 нет: его убрали. Вместо этого появилась отдельная категория — долгосрочные активы к продаже. Если компания перестала использовать объект и подтвердила намерение его продать, он переходит туда, а не остаётся в основных средствах.

Для налога на прибыль основным средством считается имущество, которое используют как средство труда для производства и реализации товаров, работ, услуг или для управления организацией, и его первоначальная стоимость больше 100 000 ₽ (пункт 1 статьи 257 НК РФ). Срок полезного использования при этом должен превышать год — объекты основных средств относятся к амортизируемому имуществу (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

Лимит стоимости — главное отличие от бухгалтерского учёта: бухгалтерский стандарт порога в рублях не устанавливает, компания задаёт его сама в учётной политике. Поэтому один и тот же объект может быть основным средством в бухгалтерском учёте и списываться в расходы сразу в налоговом — или наоборот.

Первоначальная стоимость складывается из расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение объекта до состояния, пригодного к использованию, без НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.