Концепция планирования выездных налоговых проверок

Концепция закрепила отказ от тотального контроля в пользу контроля по критериям риска. Планирование проверок стало открытым процессом: налогоплательщик, который соответствует критериям, с большой долей вероятности попадёт в план выездных проверок.

Смысл документа для собственника простой: инспекция сначала анализирует отчётность и финансово-хозяйственную деятельность, а проверка приходит к тем, у кого анализ показал зоны риска. Поэтому подготовка к проверке начинается не с визита инспектора, а с собственных цифр.

В Концепции обозначены 12 общедоступных критериев оценки риска совершения налогового правонарушения. Первый — налоговая нагрузка ниже среднего уровня по отрасли (виду экономической деятельности). Второй — убытки в бухгалтерской или налоговой отчётности на протяжении двух и более календарных лет.

Дальше идут отражение по операциям значительных сумм вычетов по НДС, опережающий рост расходов над доходами, выплата среднемесячной зарплаты на одного работника ниже среднего уровня по виду деятельности в регионе, неоднократное приближение к предельным значениям по спецрежимам, построение работы через цепочку контрагентов без деловой цели и другие признаки.

Полный перечень с формулировками ФНС опубликован на сайте службы вместе с актуализированными значениями налоговой нагрузки и рентабельности по видам деятельности. Эти значения ФНС обновляет ежегодно: данные за 2025 год внесены в Концепцию в 2026 году.

Критерии — не приговор и не автоматическое основание для проверки. Это карта зон риска: по ней видно, какие показатели у компании выбиваются из отраслевых и где инспекция будет задавать вопросы в первую очередь.

Планирование опирается на все сведения, которые есть у налоговых органов: регистрационные данные, декларации и бухгалтерскую отчётность, пояснения налогоплательщика, результаты камеральных проверок, данные из внешних источников.

Для выявления зон риска ФНС применяет программно-аналитические комплексы. Система управления рисками АСК НДС-2 в автоматическом режиме распределяет организации, сдавшие декларации по НДС, на три группы налогового риска — высокий, средний и низкий — и отслеживает товарные потоки, сопоставляя операции и выявляя расхождения.

Дополнительно используются инструменты визуального сетевого анализа связей, рейтинг по системе критериев в рамках предпроверочного анализа, а также внешние источники об аффилированных лицах, участии в госзакупках, судебных спорах, лицензиях и патентах.

Приоритет отдан предупреждению нарушений. Перед назначением проверки инспекция может пригласить налогоплательщика на комиссию — например, по легализации налоговой базы по НДФЛ, если зарплата ниже средней по виду деятельности. На комиссии предлагают добровольно уточнить обязательства.

Добровольное уточнение до проверки может освободить от налоговой ответственности при соблюдении условий статьи 81 НК РФ: после срока уплаты важно подать уточнение до того, как налогоплательщик узнал об обнаружении ошибки или назначении проверки по соответствующему налогу и периоду, и иметь достаточное положительное сальдо ЕНС, а также получить возможность изменения срока уплаты налогов и пени. Выездная проверка назначается тем, кто обязательства не уточнил.

Практика подтверждает ставку на аналитику: количество выездных проверок падает, а результативность одной проверки растёт. По данным одного из управлений ФНС, за 9 месяцев 2025 года результативность на одну выездную проверку составила 69,3 млн рублей против 51,9 млн рублей за 2024 год, а поступления от добровольного уточнения обязательств за тот же период — 2,5 млрд рублей.