Капитальный ремонт основных средств
Коротко
Капитальный ремонт основных средств — это восстановление строительных конструкций, деталей и узлов объекта с периодичностью более 12 месяцев, при котором не меняются технические характеристики и назначение объекта. Затраты на такой ремонт в бухгалтерском учёте капитализируют: включают в стоимость основного средства или признают отдельным инвентарным объектом. В налоговом учёте расходы на ремонт, включая капитальный, списывают в текущие расходы, если работы не являются реконструкцией или модернизацией.
Чем капитальный ремонт отличается от текущего и реконструкции
Для правильного учёта важно разграничить три вида работ: текущий ремонт, капитальный ремонт и реконструкцию (модернизацию). Текущий ремонт поддерживает работоспособность объекта и проводится с периодичностью менее 12 месяцев. Капитальный ремонт восстанавливает изношенные конструкции и элементы, но не улучшает первоначальные характеристики объекта, и проводится с периодичностью более 12 месяцев. Реконструкция же меняет технические или экономические показатели объекта: повышает мощность, производительность, меняет назначение. Такое различие влияет на порядок учёта затрат в бухгалтерском и налоговом учёте.
В Градостроительном кодексе капитальный ремонт объектов капитального строительства определён как замена или восстановление строительных конструкций или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, а также замена или восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения. Это определение помогает отграничить капитальный ремонт от реконструкции, которая предполагает изменение параметров объекта.
Как учесть капитальный ремонт в бухгалтерском учёте
- С 2022 года действуют ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». По этим стандартам существенные затраты на капитальный ремонт с периодичностью более 12 месяцев признаются капитальными вложениями. Существенные затраты на периодический ремонт, отвечающие условиям пункта 10 ФСБУ 6/2020, признают самостоятельным инвентарным объектом (пп. «ж» п. 5, п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 10, п. 24 ФСБУ 6/2020).
- Выбор способа учёта закрепляют в учётной политике. Если периодичность ремонта сопоставима с оставшимся сроком полезного использования объекта, затраты логичнее включить в стоимость основного средства — тогда ремонт амортизируется вместе с объектом.
- Затраты на текущий ремонт и внеплановый ремонт из-за поломок и аварий не относятся к капитальным вложениям и признаются в расходах текущего периода (подп. «б», «в» п. 16 ФСБУ 26/2020).
- Для оформления капитального ремонта издают приказ руководителя, в котором фиксируют вид работ (капитальный или текущий), обоснование капитализации и способ учёта. Приказ составляют по требованиям статьи 9 Закона № 402-ФЗ с обязательными реквизитами.
- В бухгалтерском учёте затраты на капитальный ремонт собирают на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчёт по капитальным вложениям), а затем списывают в дебет счёта 01 «Основные средства» — при включении в стоимость объекта, или формируют отдельный инвентарный объект.
Налоговый учёт расходов на ремонт
В налоговом учёте расходы на ремонт основных средств, включая капитальный, относятся к прочим расходам текущего периода (пп. 2 п. 1 ст. 253, ст. 260 НК РФ). Их признают в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Это правило действует и для арендованных основных средств, если договором аренды не предусмотрено иное.
Если работы квалифицируются как реконструкция или модернизация, их стоимость увеличивает первоначальную стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ). Поэтому так важно документально подтвердить, что проведён именно капитальный ремонт, а не реконструкция.
Из-за разного порядка учёта в бухгалтерском и налоговом учёте возникают временные разницы, которые отражают по ПБУ 18/02.
Капитальный ремонт, текущий ремонт и реконструкция: сравнение
| Капитальный ремонт | Текущий ремонт | Реконструкция | |
|---|---|---|---|
| Периодичность | Более 12 месяцев | Менее 12 месяцев или по мере необходимости | Не связана с периодичностью |
| Влияние на характеристики объекта | Не меняет технические и экономические показатели | Не меняет | Улучшает или меняет показатели (мощность, производительность, назначение) |
| Бухгалтерский учёт | Существенные затраты на периодический ремонт при условиях пункта 10 ФСБУ 6/2020 признаются отдельным инвентарным объектом (ФСБУ 6/2020, 26/2020) | Списывается в расходы текущего периода | Увеличивает первоначальную стоимость ОС |
| Налоговый учёт | Списывается в прочие расходы текущего периода (ст. 260 НК РФ) | Списывается в прочие расходы | Увеличивает первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ) |
Документальное оформление
Для подтверждения капитального ремонта нужны документы, обосновывающие вид работ и сумму затрат. Основной документ — приказ руководителя о проведении ремонта, в котором указывают основание (заключение технических служб, дефектная ведомость), вид ремонта, способ учёта затрат. Также потребуются договор с подрядчиком (если работы выполняет сторонняя организация), акт о приёмке выполненных работ (форма № КС-2 или иной акт), справка о стоимости работ (форма № КС-3), счета-фактуры, платёжные документы. При хозяйственном способе — требование-накладная на отпуск материалов, наряды, расчётные ведомости по зарплате и страховым взносам.
В бухгалтерском учёте факт окончания капитального ремонта и включения затрат в стоимость объекта оформляют актом о приёмке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).
Частые вопросы
Можно ли списать расходы на капитальный ремонт сразу в текущие расходы в бухгалтерском учёте?
Существенные затраты на периодический ремонт с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, признают отдельным инвентарным объектом. Для остальных затрат порядок определяют по условиям стандартов. По ФСБУ 26/2020 такие затраты признаются капитальными вложениями и должны быть капитализированы: включены в стоимость основного средства или учтены как отдельный инвентарный объект. Исключение — если организация примет решение считать ремонт текущим, но это должно быть обосновано.
Обязательно ли создавать резерв на ремонт основных средств?
Нет, создание резерва — право, а не обязанность. В бухгалтерском учёте можно создавать резерв на ремонт, но это не обязательно. В налоговом учёте резерв создаётся по решению организации, порядок его формирования и использования установлен статьёй 267 НК РФ. Если резерв не создаётся, расходы списывают по фактически произведённым затратам.
Как учесть капитальный ремонт арендованного основного средства?
Если капитальный ремонт арендованного объекта проводит арендатор, затраты учитываются в зависимости от условий договора аренды. Если договором предусмотрено, что арендатор обязан проводить капитальный ремонт за свой счёт, он может капитализировать затраты как неотделимые улучшения или учесть их в составе расходов по договору. Если ремонт проводит арендодатель, расходы несёт он. В налоговом учёте арендатор может списать расходы на капитальный ремонт, если это предусмотрено договором.
Какие проводки делают при капитальном ремонте основных средств?
В бухгалтерском учёте затраты на капитальный ремонт собирают по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учёта материалов (10), расчётов с подрядчиками (60), оплаты труда (70), страховых взносов (69). После завершения ремонта и при принятии решения о капитализации сумму списывают с кредита счёта 08 в дебет счёта 01 «Основные средства». Если ремонт учитывают как отдельный инвентарный объект, затраты остаются на счёте 01 как самостоятельный объект. При текущем ремонте затраты сразу относят на счета учёта затрат (20, 23, 25, 26, 44).
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Учёт ремонта не должен искажать картину бизнеса
Помогу разобраться, как ремонт влияет на ваши деньги
Капитальный ремонт — это крупные затраты, которые по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте. Ошибка в квалификации работ приводит к доначислениям налога на прибыль и спорам с инспекцией. Я строю юнит-экономику и финансовую модель, в которой видно, как решения по ремонту и другим расходам влияют на прибыль и деньги компании. Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и сценарии роста — без сюрпризов для бюджета.