Камеральная и выездная налоговая проверка: сравнение и отличия

Камеральная проверка начинается автоматически после того, как в инспекцию поступила декларация или расчёт (статья 88 НК РФ). Отдельного решения о её проведении не выносят, налогоплательщика не уведомляют. Инспектор проверяет одну отчётность за тот период, который в ней указан. Обычно срок составляет три месяца со дня представления декларации или расчёта. Декларацию по НДС, как правило, проверяют два месяца; при признаках возможного нарушения срок могут продлить до трёх. Если нарушений нет, проверка заканчивается без акта и без общения с бизнесом.

Выездная проверка так не начинается. Ей предшествует решение руководителя инспекции, и проводят её по месту нахождения налогоплательщика — на его территории или в помещении инспекции, если предоставить помещение невозможно. Проверяют не одну декларацию, а правильность исчисления и уплаты налогов за период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году решения. С 2026 года в рамках выездной проверки могут проверить и налоговые периоды текущего года, завершившиеся до даты вынесения решения (пункт 4 статьи 89 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Камеральная проверка охватывает только ту отчётность, которая поступила в инспекцию. Инспектор сверяет данные декларации с данными контрагентов, ищет расхождения по НДС, убытки, заявленные льготы и вычеты. Если находит несоответствия, направляет требование о представлении пояснений или документов.

Перечень оснований, по которым инспекция вправе требовать документы при камеральной проверке, закрыт и весь находится в статье 88 НК РФ: льготы (пункт 6), НДС к возмещению (пункт 8), расхождения по НДС с контрагентом (пункт 8.1), уточнённая декларация с уменьшением налога спустя два года после срока (пункт 8.3), расчёт по страховым взносам (пункт 8.6), прослеживаемые товары (пункт 8.9). За пределами этого перечня действует запрет пункта 7 статьи 88: требовать дополнительные документы инспекция не вправе. Требование за рамками перечня — повод ответить письменно со ссылкой на норму, а не собирать бумаги.

С 2026 года камеральную проверку может провести не только инспекция по месту учёта, но и уполномоченный налоговый орган, назначенный ФНС, в том числе из другого региона. О таком решении налогоплательщика уведомляют в течение пяти дней. Документы и пояснения можно представить как в свою инспекцию, так и в уполномоченный орган — по выбору.

Выездная проверка глубже: инспекторы работают на территории налогоплательщика, запрашивают первичные документы, регистры, проводят допросы сотрудников, осматривают помещения и могут провести выемку документов и предметов. Проверяют правильность исчисления и уплаты налогов за несколько лет — как правило, за три предшествующих года. С 2026 года в проверку могут попасть и завершившиеся периоды текущего года.

Осмотр помещений и выемка документов возможны не только при выездной, но и при камеральной проверке, а также в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля. Это изменение внесено тем же законом № 425-ФЗ и действует с 2026 года. Дополнительные мероприятия могут назначаться при рассмотрении материалов как выездной, так и камеральной проверки.

Выездная проверка не бывает беспричинной: обычно ей предшествует предпроверочный анализ, по итогам которого инспекция делает вывод о возможных нарушениях. Но формальных требований к такому анализу в Налоговом кодексе нет, и на саму проверку он не влияет.

Камеральная проверка обычно длится три месяца со дня представления декларации. Для декларации по НДС общий срок — два месяца, с возможным продлением до трёх при признаках нарушения. Если выявлены нарушения, акт составляют в течение 10 дней после окончания проверки. Затем налогоплательщик вправе представить возражения, а инспекция рассматривает материалы и выносит решение.

Выездная проверка длится не больше двух месяцев. Этот срок продлевают до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести. Справку о проведённой проверке составляют по её окончании, акт — в течение двух месяцев со дня составления справки. Возражения на акт подаются в течение месяца, если иной срок не установлен законом. Решение по проверке выносит руководитель инспекции после рассмотрения материалов.

Оба вида проверок можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд. С 1 сентября 2026 года жалобы, включая апелляционные, может рассматривать не только вышестоящий орган, но и уполномоченный налоговый орган, назначенный ФНС.