Как изменяется размер налоговой санкции при наличии смягчающих обстоятельств

Коротко

С 1 сентября 2026 года размер налоговой санкции при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства уменьшают не менее чем в 2 раза и не более чем в 10 раз по сравнению с суммой, указанной в статье НК РФ (абзац 2 пункта 3 статьи 114 НК РФ в редакции закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Каждое подтверждённое обстоятельство увеличивает кратность снижения: одно — в 2 раза, два — в 4, три — в 6, четыре — в 8, пять и более — в 10 раз (приказ ФНС от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@).

Что изменилось с 1 сентября 2026 года

До этой даты закон устанавливал только нижнюю границу: при наличии смягчающего обстоятельства штраф снижали как минимум вдвое, а верхнего предела не было — суд или налоговая могли уменьшить санкцию в десятки раз. Теперь абзац 2 пункта 3 статьи 114 НК РФ ограничивает снижение десятикратным размером.

ФНС приказом от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@ утвердила особенности учёта смягчающих обстоятельств. Документ вступил в силу 30 сентября 2026 года и закрепил шкалу: одно обстоятельство — снижение в 2 раза, два — в 4, три — в 6, четыре — в 8, пять и более — в 10 раз. После снижения штраф не может быть меньше 1 000 рублей для граждан, 3 000 рублей для ИП, НКО и субъектов МСП, 10 000 рублей — для остальных организаций (разъяснение ФНС).

Какие обстоятельства признают смягчающими

Стечение тяжёлых личных или семейных обстоятельств — относится только к физическим лицам, включая ИП.
Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
Тяжёлое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности.
Иные обстоятельства, которые налоговый орган или суд признает смягчающими: незначительность нарушения, добровольное прекращение противоправного поведения, несущественный размер вреда, его отсутствие или возмещение, возмещение ущерба бюджету, тяжёлое имущественное положение организации, положительно характеризующие налогоплательщика обстоятельства.

Как работает шкала снижения

Штраф снижают последовательно: за каждое документально подтверждённое обстоятельство кратность уменьшения растёт на два. При пяти и более обстоятельствах предел — десятикратное уменьшение. Например, штраф 600 000 рублей при одном обстоятельстве составит не более 300 000, при двух — не более 150 000, при пяти — не более 60 000 рублей.

Механизм не действует как автоматический калькулятор: инспекция оценивает, насколько обстоятельство связано с конкретным нарушением. По каждому нарушению учитывают только непосредственно относящиеся к нему смягчающие обстоятельства (разъяснение ФНС от 05.11.2026).

Как подтвердить смягчающие обстоятельства

Обстоятельства учитывают только при документальном подтверждении. Налогоплательщик подаёт ходатайство и прикладывает документы: справки о доходах и составе семьи, медицинские документы, бухгалтерскую отчётность, платёжные поручения об уплате недоимки и пеней, уточнённые декларации, свидетельства о благотворительной деятельности.

ФНС в приказе № ЕД-1-7/514@ привела примеры, которые относят к иным смягчающим обстоятельствам: просрочка подачи документов по требованию инспекции не более 3 рабочих дней, непредставление до 10% истребованных документов, занижение налога без умысла не более 10% и не свыше 5 млн рублей, добровольная подача уточнённой декларации до обнаружения ошибки, погашение недоимки и пеней до вынесения решения по проверке.

Смягчающие и отягчающие обстоятельства

	Смягчающие	Отягчающие
Статья НК	п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114	п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114
Влияние на штраф	Уменьшают не менее чем в 2 и не более чем в 10 раз	Увеличивают в 2 раза
Перечень	Открытый: прямо названные и иные, признанные органом или судом	Закрытый: правонарушение совершено лицом, ранее привлечённым к ответственности за аналогичное деяние
Срок давности	Не ограничен	Учитывают, если со дня вступления в силу предыдущего решения прошло не более 12 месяцев

Как изменяется размер санкции при отягчающих обстоятельствах

Пункт 4 статьи 114 НК РФ предписывает увеличивать штраф в 2 раза при наличии хотя бы одного отягчающего обстоятельства. Перечень отягчающих закрыт: это совершение правонарушения лицом, ранее привлечённым к ответственности за аналогичное деяние (пункт 2 статьи 112 НК РФ).

Отягчающее обстоятельство учитывают, только если со дня вступления в силу предыдущего решения о привлечении к ответственности прошло не более 12 месяцев. Если срок истёк, увеличение не применяют.

Частые вопросы

Можно ли снизить штраф более чем в 10 раз?

Нет. С 1 сентября 2026 года абзац 2 пункта 3 статьи 114 НК РФ ограничивает снижение десятикратным размером. Даже при пяти и более смягчающих обстоятельствах штраф не уменьшат ниже одной десятой первоначальной суммы, а также ниже минимального порога: 1 000 рублей для граждан, 3 000 — для ИП, НКО и МСП, 10 000 — для остальных организаций.

Достаточно ли одного смягчающего обстоятельства, чтобы штраф снизили?

Да, при наличии хотя бы одного документально подтверждённого обстоятельства штраф подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза. Однако налоговый орган оценивает связь обстоятельства с конкретным нарушением, поэтому формальная справка без подтверждения может не сработать.

Что будет, если есть и смягчающие, и отягчающие обстоятельства?

Сначала применяют отягчающее — штраф увеличивают в 2 раза, затем уменьшают с учётом смягчающих в пределах от 2 до 10 раз. Итоговая сумма не может быть ниже минимального порога, установленного для соответствующей категории налогоплательщика.

Как заявить о смягчающих обстоятельствах?

Подать в налоговый орган, рассматривающий дело, письменное ходатайство с приложением документов, подтверждающих каждое обстоятельство. Сделать это можно до вынесения решения по проверке. Если решение уже вынесено, обстоятельства можно заявить в жалобе или в суде.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Штраф — не приговор, если считать заранее

Посчитаю, как штраф ляжет на экономику бизнеса

Размер санкции влияет на деньги: она входит в расходы, уменьшает прибыль и требует резерва. Я строю финансовую модель, в которой видно, как разные сценарии по штрафам и налогам отражаются на выручке, точке безубыточности и кассовых разрывах.

Считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала с учётом всех расходов, включая налоговые риски. Вы получаете расчёт по каждой позиции и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»