Если минимальный налог больше исчисленного УСН: что платить

Коротко

На УСН «доходы минус расходы» по итогам года считают две суммы: обычный налог с разницы доходов и расходов и минимальный налог — 1 % от годовых доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Если минимальный налог больше исчисленного в общем порядке, в бюджет платят минимальный. Уплаченные за кварталы авансы идут в его счёт, а разницу между минимальным налогом и обычным переносят в расходы следующих лет.

Как сравнить две суммы

Обычный налог считают от налоговой базы: доходы минус расходы, умноженные на ставку. Минимальный налог от расходов не зависит: 1 % от всех доходов за год. Сравнивают именно исчисленные суммы за год, а не то, что уже заплачено в виде авансов.

Если год закрылся убытком, базы для обычного налога нет и обычный налог равен нулю. Тогда минимальный налог заведомо больше, и платить нужно его. Такое же решение принимают при низкой марже: когда расходы почти догнали доходы, 1 % от выручки оказывается выше налога с прибыли.

Что платить и в каком порядке

Сравните строку 273 раздела 2.2 декларации (обычный налог за год) со строкой 280 (минимальный налог, 1 % от доходов). Строку 280 заполняют всегда, даже если платить будете обычный налог.
Если минимальный налог больше, к уплате идёт он. Из суммы минимального налога вычитают авансы, перечисленные за первый квартал, полугодие и девять месяцев, и доплачивают разницу.
Если авансы за год перекрыли минимальный налог, доплачивать нечего: переплату можно зачесть в счёт будущих платежей или вернуть.
Налог за год, включая минимальный, организации платят не позднее 28 марта следующего года, ИП — не позднее 28 апреля. Если срок выпадает на выходной, его переносят на ближайший рабочий день. Авансы платят не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября с учётом такого переноса.
В разделе 1.2 декларации сумму к доплате за год отражают в строке 120, сумму к уменьшению — в строке 110. При уплате минимального налога строку 120 заполняют от строки 280, а не от строки 273.

Разница между уплаченным за прошлый год минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке

Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за прошлый год идёт в расходы следующих налоговых периодов — пункт 6 статьи 346.18 НК РФ. Это не возврат и не вычет из налога: сумма увеличивает расходы того года, когда её перенесли, и уменьшает базу для обычного налога.

Считают её так: из уплаченного минимального налога вычитают налог, рассчитанный в общем порядке за тот же год. Если обычный налог был нулевым из-за убытка, в расходы уходит вся сумма минимального налога.

Ту же разницу можно прибавить к убытку, который переносят на будущее по пункту 7 статьи 346.18 НК РФ. Убыток прошлых лет уменьшает налоговую базу; перенести его можно в течение десяти лет после года получения.

Разницу учитывают один раз. Если минимальный налог платили несколько лет подряд, разницы складываются, и каждая переносится своим годом.

Частые вопросы

Минимальный налог больше обычного — можно заплатить обычный?

Нет. По пункту 6 статьи 346.18 НК РФ при таком соотношении в бюджет перечисляют минимальный налог. Обычный налог в этом случае не платят вовсе, а не доплачивают до минимального.

Нужно ли платить минимальный налог, если по кварталам прибыль была и авансы уплачены?

Минимальный налог считают только за год. Если он оказался больше обычного налога за год, платят его, а уплаченные авансы засчитывают в счёт минимального налога. Доплата равна разнице между минимальным налогом и авансами.

Что делать, если авансы больше минимального налога?

Доплачивать не нужно. Разница становится переплатой: её зачитывают в счёт будущих платежей по УСН или возвращают по заявлению в налоговую.

Можно ли вернуть сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и исчисленным в общем порядке деньгами?

Нет. Закон даёт только перенос этой суммы в расходы следующих периодов по пункту 6 статьи 346.18 НК РФ. Возвращают лишь переплату, которая возникла из-за авансов, превысивших налог за год.

Платят ли минимальный налог на УСН «доходы»?

Нет. Минимальный налог существует только при объекте «доходы минус расходы». На УСН «доходы» налог считают от выручки по ставке, и сравнивать его не с чем.

Платят ли минимальный налог те, кто ушёл с УСН в середине года?

Да. При добровольном прекращении УСН или утрате права на неё в течение года минимальный налог считают и сравнивают с обычным за фактически отработанный период. Это подтвердил Президиум Высшего арбитражного суда в постановлении от 02.07.2013 № 169/13.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Налог за год виден только рядом с деньгами

Покажу, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и канале

Минимальный налог с выручки чувствителен к марже: когда расходы почти догнали доходы, 1 % от выручки съедает больше, чем налог с прибыли. Чтобы такого не было, я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы видите, какие позиции приносят убыток, где проходит точка безубыточности и что будет с деньгами при росте. Это для собственников, которые хотят расти и не хотят, чтобы рост увеличивал убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»