Допрос вне рамок налоговой проверки свидетеля

Коротко

Допрос вне рамок налоговой проверки — это самостоятельное мероприятие налогового контроля: инспекция вызывает человека и получает показания до того, как началась камеральная или выездная проверка. Налоговый кодекс не запрещает такие допросы, а суды признают протокол допустимым доказательством.

Законен ли допрос до начала проверки

Статья 90 Налогового кодекса разрешает налоговому органу вызывать в качестве свидетеля любое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля. В статье нет условия, что допрос возможен только внутри проверки.

Пункт 1 статьи 82 Налогового кодекса называет налоговый контроль не только проверками, но и другими формами, предусмотренными Кодексом. Допрос — одна из таких форм. Поэтому инспекция вправе опросить свидетеля на этапе предпроверочного анализа, до вынесения решения о проверке.

Абзац 2 пункта 4 статьи 101 Налогового кодекса допускает использовать при рассмотрении материалов проверки доказательства, полученные до её начала. Арбитражные суды придерживаются того же подхода: отсутствие проверки на дату допроса не делает протокол недопустимым доказательством.

Кого вызывают и как проходит допрос

Свидетелем может быть руководитель, главный бухгалтер, рядовой сотрудник, бывший работник, контрагент или любой человек, знающий обстоятельства сделки.
Вызов оформляют повесткой или уведомлением. В них указывают место, дату и время, а также по какому вопросу вызывают.
Перед допросом свидетель предъявляет документ, удостоверяющий личность. Инспектор разъясняет права и обязанности, предупреждает об ответственности за отказ от дачи показаний и за дачу заведомо ложных показаний по статье 128 Налогового кодекса.
Показания записывают в протокол. Свидетель вправе знакомиться с протоколом, требовать внесения поправок и собственноручно изложить свои показания.
Копию протокола свидетель вправе получить. Отказ от подписи фиксируют в протоколе.

Допрос в рамках проверки и вне её

	Вне рамок проверки	В рамках выездной проверки
Основание	Статья 90 НК, пункт 1 статьи 82 НК	Статья 90 НК, статья 89 НК
Когда возможен	До вынесения решения о проверке, в том числе при предпроверочном анализе	После вынесения решения о проведении проверки
Цель	Собрать информацию, проверить контрагента, оценить риски	Установить обстоятельства, связанные с проверяемыми налогами
Доказательственное значение	Признаётся судами допустимым доказательством	Используется в акте и решении по проверке
Можно ли оспорить	Да, если нарушен порядок допроса или свидетель не был предупреждён	Да, по тем же основаниям

Права свидетеля

Свидетель вправе не свидетельствовать против себя, своего супруга и близких родственников. Это конституционная гарантия, и инспектор обязан её разъяснить.

Свидетель вправе пользоваться услугами представителя, если допрос касается его личных интересов или интересов компании, где он работает. Представитель присутствует при допросе и может давать пояснения.

Свидетель вправе заявить отвод инспектору, если тот прямо или косвенно заинтересован в исходе дела, а также ходатайствовать о переносе допроса по уважительной причине.

За отказ от дачи показаний и за заведомо ложные показания предусмотрена ответственность по статье 128 Налогового кодекса: штраф и взыскание в размере, установленном этой статьёй.

Частые вопросы

Можно ли не приходить на допрос, если проверка ещё не началась?

На вызов следует явиться или сообщить инспекции об уважительной причине неявки: за неявку без уважительных причин свидетеля, вызванного по делу о налоговом правонарушении, предусмотрен штраф 1 000 ₽. На допросе можно пользоваться помощью адвоката и правом не свидетельствовать против себя и близких.

Что будет, если свидетель соврёт?

За заведомо ложные показания статья 128 Налогового кодекса устанавливает штраф. Кроме того, ложные показания могут стать поводом для проверки и доначислений, если инспекция сопоставит их с документами.

Можно ли оспорить протокол допроса, проведённого вне проверки, в суде?

Можно, но суды чаще признают такие протоколы допустимыми. Основание для оспаривания — нарушение порядка: не разъяснены права, не предупреждён об ответственности, допрос вёл инспектор, который не имел полномочий, или свидетель не мог явиться по уважительной причине. Ссылка только на то, что допрос был вне рамок проверки, обычно не срабатывает.

Обязан ли свидетель отвечать на все вопросы инспектора?

Нет. Свидетель вправе не свидетельствовать против себя, своего супруга и близких родственников. Также можно не отвечать на вопросы, не относящиеся к предмету налогового контроля, и на вопросы, на которые свидетель не знает ответа.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Проверка начинается с допросов

Посчитаю, как допросы повлияют на экономику бизнеса

Если инспекция уже вызывает свидетелей, важно понять, какие суммы налогов могут доначислить и как это отразится на деньгах компании. Я строю финансовую модель, в которой видно, что будет с выручкой, расходами и прибылью при разных сценариях.

Это для собственников, которые хотят заранее оценить последствия проверки и подготовиться к разговору с инспекцией.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»