Дата получения дохода в натуральной форме для НДФЛ

Коротко

Дата получения дохода в натуральной форме — день, когда доход передан человеку: товары, работы, услуги, имущественные права. Основание — подпункт 2 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса. С этого дня доход входит в базу по НДФЛ, а налог с него удерживают позже — из ближайшей денежной выплаты.

Какую дату считать днём дохода

Статья 223 НК разводит денежные и натуральные доходы. Для денег день дохода — выплата или перечисление на счёт. Для натуральных доходов — передача. Передача бывает двух видов: вещь или результат работы физически вручили человеку либо за него заплатили третьему лицу. Во втором случае датой дохода считают день оплаты.

На практике это значит: оплатили обучение сотрудника напрямую учебному центру — доход возник в день списания денег со счёта или в день платёжного поручения. Купили путёвку заранее и вручили работнику по акту — день передачи путёвки. Работник купил сам, а компания компенсировала расходы — день возмещения.

Что относится к доходу в натуральной форме

Оплата за человека товаров, работ, услуг: обучение, питание, коммунальные услуги, такси, путёвки, лечение.
Передача имущества или имущественных прав без оплаты либо с частичной оплатой.
Оплата отдыха и лечения членов семьи работника — доход возникает у каждого физлица, а не только у работника.
Цифровая валюта, полученная в результате майнинга: дата дохода — день, когда у человека возникло право распоряжаться ею.
Цифровые финансовые активы в натуральной форме: день внесения в информационную систему записи о переходе прав.

Когда доход ещё не возник

Пока услуга не оказана и документы не подтверждают её получение конкретным человеком, дохода нет. Пример с такси: доход возникает в день оплаты оказанных услуг после получения акта с реестром поездок. До акта и оплаты включать стоимость в базу не за что — нет подтверждения, что человек получил благо.

Стоимость натурального дохода определяют по рыночной цене товара, работы или услуги на дату получения дохода. В неё включают НДС и акцизы — это позиция Минфина и ФНС по статье 211 НК.

Дата дохода и дата удержания — разные вещи

Что происходит	Натуральный доход	Денежный доход
Дата получения дохода (ст. 223 НК)	День передачи или оплаты за человека	День выплаты или перечисления
Когда исчисляют НДФЛ	В день получения дохода	В день выплаты
Когда удерживают НДФЛ	Из ближайшей денежной выплаты	В день выплаты
Предел удержания	Не более 50 % суммы денежной выплаты (п. 4 ст. 226 НК)	Вся сумма налога
Строка 100 в 6-НДФЛ	Ставка НДФЛ, по которой исчислен налог	Ставка НДФЛ, по которой исчислен налог

Как удержать налог с натурального дохода

Удержать НДФЛ можно только из денег, которые компания выплачивает этому человеку. Удерживаемая сумма не может превышать 50 % суммы денежной выплаты — пункт 4 статьи 226 НК. Если в текущем месяце денег не хватает, остаток переносят на следующие выплаты в течение календарного года.

Если до 31 января следующего года удержать налог не удалось, агент отражает неудержанный налог в справке о доходах в составе годового 6-НДФЛ и не позднее 25 февраля сообщает о невозможности удержания инспекции и самому человеку. Дальше он платит НДФЛ сам по уведомлению из инспекции.

Налог, удержанный с 1-го по 22-е число, перечисляют не позднее 28-го числа того же месяца; удержанный с 23-го по последнее число — не позднее 5-го числа следующего месяца. За период с 23 по 31 декабря срок — последний рабочий день года. Если срок приходится на нерабочий день, его переносят по правилам НК РФ.

Частые вопросы

Компания оплатила сотруднику обучение напрямую учебному центру. Когда возник доход?

В день оплаты — списания денег со счёта или платёжного поручения. Это передача дохода в натуральной форме по подпункту 2 пункта 1 статьи 223 НК: за человека заплатили третьему лицу.

Путёвку купили в январе, а вручили работнику в марте. Какую дату ставить в 6-НДФЛ?

День передачи путёвки работнику по акту. Пока вещь не передана, дохода у человека нет. Дата оплаты санаторию значения не имеет, если путёвка сначала лежала у компании.

Работник сам оплатил лечение, компания вернула деньги. Когда доход?

В день возмещения расходов работнику. До возврата денег человек потратил свои средства, а компания ещё ничего ему не передала.

Можно ли удержать весь НДФЛ с натурального дохода из зарплаты?

Нет. Удерживаемая сумма не может превышать 50 % суммы денежной выплаты (пункт 4 статьи 226 НК). Остаток переносят на следующие выплаты в течение года.

Что делать, если до конца года удержать налог не удалось?

Если удержать налог не удалось до 31 января следующего года, отразите неудержанный налог в справке о доходах в составе годового 6-НДФЛ и не позднее 25 февраля сообщите об этом инспекции и самому человеку. Дальше он платит налог сам по уведомлению из инспекции.

Доход в виде цифровой валюты от майнинга — когда считается полученным?

В день, когда у человека возникло право распоряжаться цифровой валютой. Стоимость определяют по рыночной котировке на эту дату. Это доход в натуральной форме, который облагается по прогрессивной шкале НДФЛ.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Натуральные доходы — частая причина ошибок в 6-НДФЛ

Найду рутину, которую в компании можно отдать ИИ

Когда в компании десятки сотрудников и разные виды выплат, бухгалтерия тонет в ручных сверках: акты, реестры, коды доходов, строки отчёта. Я смотрю, на что в отделах уходят часы, и показываю, какую рутину выгодно отдать программам.

Подключаю ИИ к вашей CRM и 1С и каждую неделю показываю, сколько часов освободилось. Это для собственников от десяти человек, где рутина съедает время продавцов, менеджеров и бухгалтерии.

Читать об услуге «Внедрение ИИ в бизнес»