Безнадежный долг в налоговом учете

Коротко

Безнадежный долг в налоговом учете — это дебиторская задолженность, которую нельзя взыскать, и потому ее сумма уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Закон закрывает перечень таких долгов: истек срок исковой давности, обязательство прекращено из-за невозможности исполнения, на основании акта госоргана или из-за ликвидации должника (пункт 2 статьи 266 НК РФ). Прощение долга в этот перечень не входит, и списать по нему задолженность в расходы нельзя.

Какие долги признаются безнадежными

Пункт 2 статьи 266 НК РФ называет безнадежными долгами (нереальными к взысканию) те, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или из-за ликвидации организации. Каждое основание работает само по себе: не нужно ждать истечения трех лет, если должник ликвидирован.

Перечень закрытый. Минфин в письмах от 09.12.2025 № 03-03-06/1/119236 и от 18.12.2025 № 03-03-06/1/123542 подчеркивает: если долг списан по другому основанию из Гражданского кодекса, например по прощению долга (статья 415 ГК РФ), в расходах его не учитывают. Нельзя списать долг и просто потому, что покупатель давно не платит.

Основания для списания

Истек срок исковой давности — общий срок три года (статья 196 ГК РФ). Отсчет идет с момента, когда кредитор узнал о нарушении права, а не с даты отгрузки.
Обязательство прекращено из-за невозможности исполнения (статья 416 ГК РФ) — например, когда исполнение стало объективно невозможным.
Обязательство прекращено на основании акта государственного органа (статья 417 ГК РФ).
Должник ликвидирован — долг списывают на дату исключения организации из ЕГРЮЛ или завершения конкурсного производства.
С 01.01.2026 в перечень добавлена задолженность, прекращенная по основаниям Закона об особенностях исполнения обязательств по кредитным договорам участниками СВО и членами их семей (Федеральный закон от 31.07.2025 № 298-ФЗ).

Когда долг становится безнадежным

По сроку давности долг признают безнадежным в день истечения трехлетнего срока. Если должник совершил действия, свидетельствующие о признании долга, например подписал подтверждающий задолженность акт сверки или признал её в ответе на претензию, срок давности прерывается и начинается заново. Частичная оплата не всегда означает признание остальной задолженности. Это важно для того, в каком периоде отразить расход.

По ликвидации должника срок давности не ждут: задолженность списывают на дату исключения контрагента из ЕГРЮЛ. Основание — выписка из реестра. Так же поступают при завершении конкурсного производства в отношении должника-банкрота.

Если пристав окончил исполнительное производство и вернул исполнительный документ из-за отсутствия имущества, на которое можно обратить взыскание, при безрезультатности принятых мер по его поиску, долг признают безнадёжным на основании постановления. Документы, подтверждающие саму задолженность, также сохраняют.

Как отразить в расходах

Сумма безнадежного долга входит во внереализационные расходы (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ). Если организация создает резерв по сомнительным долгам, списывают только ту часть, которая не покрыта резервом. Порядок зависит от учетной политики: можно списывать долг напрямую или за счет резерва.

В бухгалтерском учете списание оформляют приказом руководителя и бухгалтерской справкой. В налоговом учете нужны документы, подтверждающие основание: акт сверки, договор, накладные, платежные документы, выписка из ЕГРЮЛ, решение суда, постановление пристава. Без них расход не признают.

Безнадежные долги по региональным и местным налогам и сборам

Списание безнадежной задолженности по налогам, сборам и страховым взносам перед бюджетом регулирует статья 59 НК РФ. Порядок установлен приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@ (в редакции приказа от 27.02.2026 № ЕД-1-8/126@). С 1 мая 2026 года действует обновленный порядок: списывают задолженность, числящуюся за налогоплательщиком и повлекшую отрицательное сальдо единого налогового счета, погашение и взыскание которой невозможно.

Основания — пункты 1, 3, 4 статьи 59 НК РФ: ликвидация организации, банкротство, решение суда об утрате права на взыскание, исключение недействующей компании из ЕГРЮЛ. Решение о признании безнадежной и списании принимает налоговый орган. Для организаций это не расход по налогу на прибыль, а прекращение обязательства перед бюджетом.

Частые вопросы

Можно ли списать долг, если должник просто перестал платить?

Нет. Нужно одно из оснований пункта 2 статьи 266 НК РФ: например, истечение срока давности, ликвидация должника или постановление пристава об окончании исполнительного производства с возвратом исполнительного документа по указанным в этой статье основаниям. Пока срок не истек и нет других оснований, долг остается сомнительным, под него создают резерв.

Что делать, если должник подписал акт сверки?

Срок исковой давности прерывается и начинается заново. Расход по безнадежному долгу можно признать только после истечения нового трехлетнего срока или при появлении другого основания.

В каком периоде списывать долг?

В том, когда появилось основание: день истечения срока давности, дата исключения должника из ЕГРЮЛ, дата решения суда или акта госоргана. Перенос на более поздний период не предусмотрен.

Нужно ли восстанавливать резерв по сомнительным долгам при списании?

Если резерв создавался, безнадежный долг списывают за его счет. Если сумма долга больше резерва, разницу включают во внереализационные расходы. Восстанавливать резерв не нужно, но по итогам инвентаризации его корректируют.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Списание долга не должно съесть прибыль

Посчитаю, как безнадежные долги влияют на деньги и прибыль

Списание дебиторки уменьшает налог на прибыль, но не возвращает деньги. Я строю финансовую модель, в которой видно, сколько стоит отсрочка платежа и какие долги пора списывать, чтобы не платить налог с бумажной прибыли.

Считаю юнит-экономику каждого клиента и канала с учетом просрочек и потерь. Для собственников, которые хотят видеть реальную маржу, а не только выручку.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»