Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в

Ненормативный акт — это документ, который налоговый орган вынес по конкретному налогоплательщику: решение по камеральной или выездной проверке, требование об уплате налога, решение о взыскании, решение об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость. Обжалуют и действия должностных лиц — например, как прошла проверка, — и их бездействие, когда ответа или решения нет.

Акт должен быть поименован в Налоговом кодексе и касаться конкретного лица. Документы общего характера — разъяснения, письма, адресованные неопределённому кругу, — предметом такой жалобы не становятся.

Первая инстанция — вышестоящий налоговый орган. Жалобу подают через налоговый орган, чьи акт, действия или бездействие обжалуются, а тот обязан в течение трёх дней со дня её поступления направить жалобу со всеми материалами наверх (пункт 1 статьи 139 НК). Решение по жалобе принимает вышестоящий орган, срок принятия решения задаёт пункт 6 статьи 140 НК.

Вторая инстанция — суд, и только после жалобы в вышестоящий орган. Акты, действия или бездействие обжалуются в судебном порядке после их обжалования в вышестоящем налоговом органе (пункт 2 статьи 138 НК), в порядке, который устанавливает процессуальное законодательство (пункт 4 статьи 138 НК).

Исключение — акты ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб и апелляционных жалоб, а также акты и действия должностных лиц самой федеральной службы: по ним в суд идут без предварительной жалобы вышестоящему органу (пункт 3 статьи 138 НК).

Жалоба в вышестоящий налоговый орган подаётся в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (пункт 2 статьи 139 НК).

Решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности, которое не обжаловали в апелляционном порядке, можно обжаловать в течение одного года со дня его вынесения (пункт 2 статьи 139 НК).

При обжаловании в суде актов, действий или бездействия срок обращения в суд считают со дня, когда лицо узнало о решении вышестоящего органа по жалобе, либо со дня истечения срока принятия такого решения по пункту 6 статьи 140 НК (пункт 3 статьи 138 НК).

Решение по камеральной или выездной проверке до вступления в силу обжалуют апелляционной жалобой. Она адресована тому же вышестоящему органу и подаётся через инспекцию, вынесшую решение.

Если решение уже вступило в силу, подают обычную жалобу — тоже в вышестоящий орган. Отличие в том, что апелляционная жалоба останавливает исполнение решения до её рассмотрения.

Жалоба подаётся в письменной форме. В ней указывают фамилию, имя, отчество и место жительства человека или наименование и адрес организации; обжалуемые акт, действия или бездействие; наименование налогового органа, чьи акт или действия обжалуются; основания, по которым права нарушены; требования заявителя (пункт 2 статьи 139.2 НК).

Если жалобу подаёт представитель, к ней прикладывают документы о его полномочиях. Документы, подтверждающие доводы, прикладывают по желанию (пункты 4 и 5 статьи 139.2 НК).

Обжалование — право налогоплательщика: никто не заставляет жаловаться на каждый акт инспекции. Обязательным становится только один шаг — жалоба в вышестоящий орган, если дело доходит до суда.

Пока жалоба рассматривается, налогоплательщик может устранить нарушение своими силами: инспекция, чьи действия обжалуются, принимает меры по устранению нарушения прав и сообщает об этом вышестоящему органу.