171 НК РФ НДС: налоговые вычеты

НДС устроен как разница: с продаж налог начисляют, а налог, предъявленный поставщиками, принимают к вычету. Статья 171 называет, какие суммы попадают в вычет, статья 172 — какими документами и в каком порядке это подтверждают. Без второй статьи первая не работает: право есть, а заявить его нечем.

Основной случай — пункт 2 статьи 171: налог, предъявленный поставщиком при покупке товаров, работ, услуг и имущественных прав. Сюда же относится налог с аванса, который продавец перечислил поставщику в счёт будущей поставки.

Отдельные пункты закрывают редкие ситуации: ввоз товаров, обязанности налогового агента, командировочные и представительские расходы, строительно-монтажные работы для собственного потребления, возврат товара покупателем, компенсация налога иностранному покупателю по системе tax free, имущество, полученное вкладом в уставный капитал.

По общему правилу момент оплаты для вычета значения не имеет: достаточно оприходования, назначения покупки и счёта-фактуры. Поэтому вычет заявляют в том квартале, где сложились все условия, даже если поставщику ещё не заплатили.

Из этого правила есть исключения, где налог принимают к вычету только после уплаты: ввоз товаров, возврат налога продавцом покупателю при возврате товара, вычет авансового НДС при возврате предоплаты или изменении договора, командировочные и представительские расходы. Там сначала деньги уходят, потом появляется вычет.

Восстановление НДС — обратная операция вычету: раньше налог приняли к вычету по статье 171, а теперь его возвращают в бюджет и учитывают в стоимости покупки или в расходах. Сама статья 171 восстановление не описывает — случаи и порядок задаёт статья 170, и читать эти нормы нужно вместе.

Типичные поводы восстановить НДС: имущество или товары начали использовать в освобождённой от налога деятельности, покупатель вернул товар, стороны изменили или расторгли договор и продавец вернул аванс. Восстановленный налог не пропадает: он увеличивает стоимость приобретения либо принимается в расходы по налогу на прибыль.

Восстановление — не штраф и не санкция. Это приведение налога в соответствие с тем, как покупка реально используется: пока она работала на облагаемые операции, вычет был законным, а когда ушла в освобождённые — налог возвращается в бюджет.

Продавец, получивший предоплату, начисляет с неё НДС, а когда отгружает товар — принимает авансовый налог к вычету (пункт 8 статьи 171). Покупатель, наоборот, вычет с перечисленного аванса заявляет по пункту 12 статьи 171, имея счёт-фактуру на аванс, платёжное поручение и договор.

На УСН со ставками 5 и 7 процентов права на вычет входного НДС нет: спецставки этим и отличаются от общих. Заявить вычет там можно только в отдельных случаях — при отгрузке в счёт полученных авансов, при возврате авансов и при расторжении или изменении договора. Поэтому компания на спецставке считает входной налог в стоимости покупки, а не отдельной строкой к возмещению.