Зачёт аванса

Покупатель перечисляет предоплату — у продавца появляется долг перед ним, а у покупателя — право получить товар. Пока отгрузки не было, эта сумма числится полученным авансом. Когда продавец отгружает товар или закрывает акт, долг гасится не новыми деньгами, а тем же авансом: это и есть зачёт.

В бухгалтерском учёте операция выглядит как перенос суммы с субсчёта полученных авансов на субсчёт расчётов с покупателем. Если аванс покрывает отгрузку целиком, счёт авансов закрывается полностью; если отгрузка меньше аванса, закрывается только её часть, а остаток продолжает числиться авансом до следующей поставки.

Зачёт аванса — это не отдельный налог и не льгота. Это способ закрыть расчёты, от которого зависит, когда продавец вернёт себе НДС, начисленный с предоплаты, а покупатель восстановит НДС, принятый с неё к вычету.

Получив предоплату, продавец начисляет с неё НДС и выставляет авансовый счёт-фактуру — не позднее пяти календарных дней со дня поступления денег (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса). Сумму налога считают по расчётной ставке: 22/122 при общей ставке 22 %, 10/110 — для товаров по льготному перечню.

После отгрузки продавец начисляет НДС с реализации и принимает к вычету налог, ранее исчисленный с аванса (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Налогового кодекса). Размер вычета зависит от того, на какую сумму аванс закрыт отгрузкой: при полной отгрузке вычитается весь авансовый налог, при частичной — только часть, приходящаяся на закрытую сумму.

Остаток аванса продолжает числиться в учёте до следующей реализации в его счёт. Авансовый счёт-фактура на этот остаток заново не выставляется.

С этой даты действует новая редакция постановления Правительства от 26.12.2011 № 1137: зачёты авансов по НДС отражают в новых полях документов. В счёте-фактуре появилась строка 5б — в ней продавец указывает номер и дату авансового счёта-фактуры, в оплату которого зачитывает аванс.

В книге покупок добавилась графа 7а: её заполняет продавец, когда принимает к вычету НДС, ранее исчисленный с оплаты. В книге продаж появилась графа 11а — для товаров, отгруженных в счёт ранее полученной оплаты; в неё переносят данные из строки 5б.

В графах 14 и 17 книги продаж отражают соответственно стоимость продаж без НДС и сумму налога по операциям со ставкой 22 %. Для операций по ставкам 20 % или 18 %, включая соответствующий расчётный метод, предусмотрены графы 14а и 17а. Это нужно для сделок, где аванс получен в 2025 году по прежней ставке, а отгрузка прошла в 2026 году по новой: авансовый налог и налог с реализации считаются по разным ставкам, и зачёт нужно провести так, чтобы книги покупок и продаж не разошлись с контрагентом.