Вне рамок налоговых проверок что это значит: требование
Коротко
Требование вне рамок налоговых проверок — это запрос инспекции о документах и информации по конкретной сделке, который приходит без камеральной или выездной проверки. Основание — пункт 2 статьи 93.1 Налогового кодекса: у налогового органа должна быть обоснованная необходимость получить сведения именно об этой сделке, а в требовании — признаки, по которым сделку можно опознать.
Что значит «мероприятия вне рамок налоговых проверок»
Формулировка в требовании означает, что проверку вашей компании никто не назначал. Инспекция собирает сведения о сделке: у её участников или у тех, кто располагает документами о ней. Запрос приходит по пункту 2 статьи 93.1 Налогового кодекса.
Такой запрос часто связан с проверкой контрагента: ваша инспекция передаёт сведения той, которая проверяет вашего покупателя или поставщика. На практике это ещё и предпроверочный анализ — инспекция смотрит на сделки, прежде чем решать, назначать ли выездную проверку.
С 1 апреля 2020 года действует и другое основание: по пункту 2.1 статьи 93.1 Налогового кодекса инспекция вправе запросить сведения об имуществе, имущественных правах и обязательствах должника, если решение о взыскании недоимки свыше 1 млн ₽ не исполнено в течение десяти дней с даты его принятия.
Что должно быть в требовании
- Сведения, позволяющие опознать сделку: контрагент, предмет сделки или реквизиты договора и документов — так требует форма требования, утверждённая приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.
- Конкретный перечень документов или вопросов, а не просьба принести всё за несколько лет.
- Инспекция, которая направила запрос: требование должно исходить от того налогового органа, который вправе его направить.
- Срок на ответ — он указан в самом требовании; отсчитывайте его от даты получения, а не от даты в документе.
Почему нельзя просто не ответить
За непредставление документов вне рамок проверки штрафуют по пункту 2 статьи 126 Налогового кодекса, за непредставление информации — по статье 129.1. Это два разных основания, и за один запрос могут привлечь по обоим.
Суды не отменяют требование только за то, что оно кажется избыточным, если из него понятно, о каких сделках речь: в постановлениях Арбитражного суда Московского округа от 24.01.2022 № Ф05-32894/2021, от 05.04.2022 № Ф05-5359/2022 и Арбитражного суда Центрального округа от 29.06.2022 № Ф10-2139/2022 отказ налогоплательщика не поддержали.
Поэтому рабочий путь — ответить по существу: представить документы по названным сделкам и письменные пояснения там, где документа нет или он утрачен.
Когда запрос можно оспорить
Граница проходит по предмету запроса. Пункт 2 статьи 93.1 Налогового кодекса говорит о документах и информации относительно конкретной сделки, и Конституционный суд в определении от 07.04.2022 № 821-О подтвердил конституционность этой нормы именно в таких пределах.
В решении ФНС № КЧ-2-9/1346@ инспекции отказали в запросе, где вместо сделки просили оборотно-сальдовые ведомости и расшифровки задолженности по многим счетам: это относилось ко всей деятельности компании.
Значит, требование можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе или в суде, если в нём нет ни контрагента, ни предмета сделки, ни реквизитов договора и по документам нельзя понять, о какой сделке речь. Запросить в одном требовании документы сразу по нескольким сделкам инспекция вправе — это не запрещено, но сделки должны быть перечислены без путаницы (письмо Минфина от 15.10.2018 № 03-02-07/1/73833).
Частые вопросы
Требование вне рамок налоговой проверки — что это значит для компании, которую не проверяют?
Это запрос сведений о конкретной сделке, а не начало проверки. Проверку вашей компании не назначали, но ответить на требование нужно в срок, иначе штраф по пункту 2 статьи 126 или по статье 129.1 Налогового кодекса.
Что значит запрос документов вне рамок налоговой проверки у контрагента проверяемого лица?
Инспекция, которая проверяет вашего покупателя или поставщика, просит у вас документы по сделке с ним — через вашу инспекцию. Вы отвечаете по той же статье 93.1, и отказ по мотиву «у нас проверки нет» не действует.
Как отказать налоговой в предоставлении документов вне рамок налоговой проверки?
Полностью игнорировать требование нельзя — будет штраф. Если запрос не позволяет опознать сделку или касается всей деятельности за период, отвечайте письменно: объясните, что требование не соответствует пункту 2 статьи 93.1, и обжалуйте его в вышестоящем налоговом органе или в суде. По сделкам, которые названы, документы лучше представить.
Что будет, если не уложиться в срок?
За документы — штраф по пункту 2 статьи 126 Налогового кодекса, за информацию — по статье 129.1. Если документ утрачен или его не было, безопаснее представить письменные пояснения, чем молчать: так видно, что требование вы не проигнорировали.
Можно ли не раскрывать конечного покупателя товара?
Инспекция вправе истребовать информацию о дальнейшей реализации товара по сделке. Если данные относятся к названной сделке, их представляют; если запрос выходит за её пределы — действует то же правило о конкретной сделке, и требование можно обжаловать.
Чем это отличается от выездной проверки?
При выездной проверке инспекция вправе смотреть документы за проверяемый период и по деятельности компании в целом. Вне рамок проверок предмет узкий: конкретная сделка и сведения, которые с ней связаны.
Когда запрос пришёл по сделке, которая тянет за собой всю экономику
Понять, что на самом деле показывает эта сделка
Требование по одной сделке часто приходит потому, что в отчётности видны убыток, резкие скачки выручки или нетипичная наценка. Ответ на запрос — это ещё и проверка того, как устроена экономика бизнеса по этому направлению.
Я считаю юнит-экономику сделок, товаров и каналов и собираю финансовую модель, по которой видно, откуда берутся цифры в отчётности и что будет с деньгами дальше.