Справедливая стоимость основных средств — это
Коротко
Справедливая стоимость основных средств — это цена, которую получил бы продавец при продаже объекта или которую заплатил бы покупатель при передаче обязательства в сделке на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки. Так это понятие определено в МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Это не цена, за которую объект купили когда-то, и не остаточная стоимость по балансу.
Что такое справедливая стоимость основных средств простыми словами
Простыми словами: это сколько объект стоит сейчас, если бы его продавали не по принуждению, а по доброй воле, и покупатель был бы осведомлён о состоянии объекта и рынке. Обе стороны хотят сделки и не зависят друг от друга.
Справедливая стоимость — расчётная величина на конкретную дату. Заводской станок, который пять лет отработал, стоит не столько, сколько за него заплатили, и не столько, сколько он стоил новым: в оценке учитывают его состояние, износ, местонахождение и то, как его можно использовать.
Понятие пришло из международных стандартов финансовой отчётности, а в российском учёте его применяют там, где на него прямо ссылается стандарт: например, при переоценке основных средств и при проверке их на обесценение по ФСБУ 6/2020.
Чем справедливая стоимость отличается от рыночной и балансовой
| Справедливая стоимость | Рыночная стоимость | Балансовая стоимость | |
|---|---|---|---|
| Что показывает | Цену сделки между участниками рынка на дату оценки | Цену на открытом рынке при продаже | Стоимость объекта в учёте: первоначальная минус амортизация и обесценение |
| Для чего нужна | Для целей стандартов учёта: переоценка, обесценение, безвозмездное получение | Для сделки, залога, отчёта об оценке | Чтобы видеть, сколько стоимости объекта ещё числится в учёте |
| Кто определяет | Компания по правилам стандарта, при необходимости с оценщиком | Оценщик, рынок | Бухгалтер по данным учёта |
Справедливая и рыночная стоимость — не одно и то же
Это различие не теоретическое. Арбитражный суд Волгоградской области рассматривал спор, в котором компания для переоценки основных средств взяла показатель «рыночная стоимость», тогда как ФСБУ 6/2020 требует справедливую, и не признал такую переоценку подтверждённой справедливой стоимостью. Реквизиты дела и точную формулировку вывода смотрите в самом судебном акте: пересказ без них ничего не доказывает.
Обе величины — справедливая и рыночная — определяются по данным рынка и его участников. Разница не в том, что одна «рыночная», а другая нет, а в назначении, стандарте и допущениях оценки: справедливая стоимость по МСФО (IFRS) 13 — это цена выхода на основном рынке с учётом иерархии исходных данных и наилучшего использования актива; для нефинансовых активов её нередко находят через стоимость замещения с учётом обесценения. Цена, которую готов заплатить конкретный покупатель с учётом выгоды именно для него, — это инвестиционная стоимость, а не справедливая.
Вывод для собственника: отчёт оценщика сам по себе не закрывает вопрос. Важно, для какой цели и по какому стандарту сделана оценка. Если оценка готовилась для управленческих решений, а не для применения ФСБУ, она не заменяет справедливую стоимость.
Когда справедливую стоимость основных средств определяют
- При переоценке основных средств: если в учётной политике выбрана модель переоценки, балансовую стоимость регулярно приводят к справедливой, чтобы она существенно от неё не отличалась.
- При обесценении: если появились признаки, что объект подешевел, комиссия решает, нужно ли определять справедливую стоимость и каким методом.
- При безвозмездном получении: объект, полученный без оплаты, принимают к учёту по справедливой стоимости, и её нужно подтвердить документально.
- При оприходовании узлов и деталей, оставшихся после модернизации, дооборудования, реконструкции или ремонта: их принимают в состав материальных запасов по справедливой стоимости.
Как её определяют
Способ зависит от объекта. Для нового объекта, который ещё не был в эксплуатации, обычно смотрят текущие рыночные цены или данные о недавних сделках с такими же или похожими активами без отсрочки платежа. Цены берут из нескольких публикуемых источников, каталогов, информации производителей; расчёт и обоснование оформляют протоколом с подтверждающими документами.
Для объекта, который уже работал, чаще применяют метод амортизированной стоимости замещения: берут стоимость восстановления или замены — что из них меньше — и вычитают накопленную амортизацию, рассчитанную от этой стоимости. Стоимость замены считают по рыночной цене покупки похожего актива с сопоставимым оставшимся сроком полезного использования.
Если определить справедливую стоимость невозможно из-за отсутствия надёжной основы для оценки, стандарты допускают использовать ценность использования актива. Но это запасной вариант, а не общее правило.
Частые вопросы
Справедливая стоимость основных средств — это то же самое, что остаточная?
Нет. Остаточная стоимость — учётная величина: сколько числится за объектом после амортизации. Справедливая стоимость — сколько объект стоит на рынке на дату оценки. Они могут сильно расходиться в обе стороны.
Можно ли взять цену из отчёта оценщика и считать это справедливой стоимостью?
Только если оценка сделана именно для целей применяемого стандарта. В споре, который дошёл до арбитражного суда, отчёт оценщика, подготовленный для управленческих решений, не признали подтверждением справедливой стоимости по ФСБУ 6/2020.
Кто в компании решает, что пора определять справедливую стоимость?
В учреждениях и во многих компаниях это закреплено за комиссией по поступлению и выбытию активов: она рассматривает признаки обесценения и решает, определять справедливую стоимость или нет, и каким методом. Конкретный порядок смотрят в учётной политике.
Зачем это собственнику, а не только бухгалтеру?
Справедливая стоимость меняет цифры в отчётности: стоимость активов, амортизацию, финансовый результат. По ней видно, сколько на самом деле стоит имущество бизнеса — это важно при продаже, залоге и оценке компании в целом.
Когда по справедливой стоимости считаете, сколько стоит бизнес
Чтобы цифры в отчётности сходились с деньгами
Переоценка основных средств меняет стоимость активов и прибыль в отчётности. Сама по себе она не говорит, зарабатывает бизнес или нет: для этого нужна финансовая модель, где видно, что будет с деньгами при каждом решении.
Я считаю юнит-экономику и собираю финансовую модель бизнеса, по которой видно, что станет с прибылью и деньгами при переоценке, продаже имущества или новом вложении.